1.9.4. Излишки основных средств,

выявленные при инвентаризации

При инвентаризации иногда обнаруживаются неучтенные основные средства. Причины могут быть разными, в основном виноват в этом "человеческий фактор", то есть ошибки, совершенные ранее в их учете.

Неучтенные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости (без НДС и акцизов) на дату проведения инвентаризации и отражаются в составе прочих доходов (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Стоимость выявленных излишков отражается на следующих счетах бухгалтерского учета: по Дебету 01 и Кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".

Можно ли амортизировать основные средства, выявленные в ходе инвентаризации? Поправками в НК РФ, которые были внесены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ и вступили в силу с 1 января 2009 г., предусмотрена возможность амортизации выявленных при инвентаризации амортизируемых основных средств. Минфин и ранее придерживался этой точки зрения. Финансовое ведомство отмечало, что выявленные в ходе инвентаризации основные средства учитываются по рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу (Письма Минфина России от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42, от 20.06.2005 N 03-03-04/1/7).

Пример 30. ООО "Альбатрос" в 2009 г. выявило не учтенные ранее компьютеры в количестве 2 шт. Рыночная стоимость одного компьютера составляет 25 000 руб.

Бухгалтер должен сделать следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 01 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 50 000 руб. - оприходованы компьютеры.

1.9.5. Недостача основных средств,

выявленная при инвентаризации

В случае установления на предприятии факта хищения основного средства в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация основных средств (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Инвентаризационная комиссия должна выявить причины недостачи основных средств. Впрочем, она должна также разобраться с причинами излишков.

Если виновное лицо установлено, например, им является работник организации, то он обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ).

В таком случае в бухгалтерском учете недостача списывается за счет виновных лиц (п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Остаточная стоимость недостающего основного средства списывается со счета 01 в дебет счета 94.

Та сумма, которая будет возмещена виновным лицом, отражается по дебету счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", и кредиту счета 94.

Если сумма ущерба слишком велика и ее не представляется возможным списать за счет доходов организации, то бухгалтер делает проводку: Дебет 91, субсчет "Прочие доходы", Кредит 94.

Пример 31. ООО "Альфа" провела инвентаризацию в офисе. В результате была выявлена недостача основного средства остаточной стоимостью 25 000 руб. Сотрудник должен компенсировать фирме стоимость недостающего основного средства в полном размере. Сумма недостачи не превышает его среднего месячного заработка.

Бухгалтер сделал в учете следующие записи:

Дебет 94 Кредит 01

- 25 000 руб. - списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит 94

- 25 000 руб. - отражено списание за счет средств виновного лица;

Дебет 70 Кредит 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

- 25 000 руб.- отражено удержание суммы недостачи из заработной платы сотрудника.

Пример 32. По результатам инвентаризации выявлена недостача строительных материалов на сумму 10 200 руб. Виновным лицом признан работник склада. По соглашению между сотрудником и директором фирмы рыночная стоимость материалов в размере 10 500 руб. взыскивается равными частями с заработной платы работника в течение шести месяцев. В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 10

- 10 200 руб. - списаны материалы по недостаче;

Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит 94

- 10 200 руб. - списана недостача на виновное лицо;

Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит 98, субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

- 300 руб. - удержана с сотрудника разница между балансовой стоимостью материалов и суммой, подлежащей взысканию;

Дебет 70 Кредит 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

- 1700 руб. - ежемесячное удержание суммы недостачи из заработной платы сотрудника;

Дебет 98, субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей", Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 50 руб. - при погашении недостачи отражена разница между балансовой стоимостью материалов и суммой, подлежащей к взысканию.

Если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются за счет финансовых результатов организации (п. 28 Положения). При этом делается проводка:

Дебет 91 Кредит 94.

В свою очередь, помимо первичных документов, представляемых для оформления списания недостачи, необходимо приложить решение следственных или судебных органов, подтверждающее отсутствие виновных лиц (п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации).

Пример 33. При инвентаризации товарно-материальных ценностей в ОАО "Ватерпруф" обнаружена недостача строительного песка на общую сумму 50 000 руб. Виновные лица не установлены. Недостача в пределах норм естественной убыли по расчету составляет 7800 руб. Руководителем принято решение о списании суммы недостачи на финансовые результаты. Бухгалтер сделает следующую запись:

Дебет 94 Кредит 10

- 50 000 руб. - списан недостающий песок на основании сличительной ведомости;

Дебет 20 Кредит 94

- 7800 руб. - списана недостача песка в пределах норм естественной убыли;

Дебет 91 Кредит 94

- 42 200 руб. (50 000 руб. - 7800 руб.) - списана недостача песка сверх норм естественной убыли.