1.2. Принятие основных средств к бухгалтерскому учету

Приобрести имущество организация может несколькими способами. Например, она может его купить, получить в виде вклада в уставный капитал либо в качестве подарка. Кроме того, организация может изготовить объект основных средств своими силами. Рассмотрим особенности принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету в каждом из перечисленных случаев.

1.2.1. Приобретение основных средств за плату в рублях

Основные средства учитываются на счетах бухгалтерского учета по своей первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Определяя первоначальную стоимость, покупатели основных средств должны руководствоваться п. 8 ПБУ 6/01. Согласно указанной норме первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Если в договоре не указана стоимость приобретенного имущества, ее следует определять исходя из стоимости аналогичных объектов, приобретаемых в сопоставимых обстоятельствах (п. 11 ПБУ 6/01, п. 30 Методических указаний).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

В соответствии с Планом счетов все затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Аналитический учет ведется по каждому приобретенному объекту основных средств.

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. После этого сформированная первоначальная стоимость основных средств списывается со счета 08 в дебет счетов 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Обратите внимание, что на счете 03 принимаются к учету только те активы, которые предназначены для предоставления за плату во временное владение или во временное пользование.

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незаконченные операции по приобретению основных средств.

Необходимо отметить, что бухгалтер не вправе держать на счете 08 объект движимого имущества, если он полностью готов к эксплуатации, то есть если не требуется никаких работ по приведению объекта в состояние, годное к эксплуатации. Арбитры согласны с этой позицией. В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2009 N А33-11961/08-Ф02-2387/09 судьи пришли к выводу, что для принятия основного средства к учету на счете 01 не требуется фактического его ввода в эксплуатацию. Главную роль играет то, с какой целью объект был приобретен. Если актив предназначен для использования в деятельности организации, значит, бухгалтер должен его включить в состав основных средств на момент готовности к эксплуатации. Объект, не требующий монтажа, учитывается на счете 01 в момент его приобретения.

Позицию арбитражных судей разделяют и работники финансового ведомства. В Письме от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31 Минфин России указал, что для принятия к учету в качестве основного средства достаточно, чтобы объект был предназначен для использования в деятельности предприятия. Следовательно, активы, по которым сформирована первоначальная стоимость и которые приведены в состояние, пригодное для использования в деятельности организации, независимо от того, используются они или нет, включаются в состав основных средств.

Что касается основных средств, которые нужно привести в состояние, годное для эксплуатации, например смонтировать, то для их учета используются другие счета. Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 "Оборудование к установке". В свою очередь, аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (маркам, видам). Затраты на приобретение такого оборудования отражаются по мере их поступления на склад на счете 08. На счете 07 не могут быть учтены, например, транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы и др.

Со счета 08 основные средства переводятся на счет 01 "Основные средства", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении активов, находящихся на балансе организации.

Здесь стоит отметить, что основные средства бухгалтер принимает к учету на счете 01 по первоначальной его стоимости. Если объект принадлежит нескольким организациям сразу, то он отражается в учете каждой из них на счете 01 в размере соответствующей доли.

Пример 1. ООО "Стикс" приобрело оборудование, требующее монтажа. Специализированная организация в том же месяце его смонтировала, установила, после чего оборудование было введено в эксплуатацию. Стоимость объекта составила 500 000 руб., в том числе НДС - 76 271,19 руб. Оплата услуг специализированной организации - 42 000 руб., в том числе НДС 6406,78 руб.

Бухгалтер ООО "Стикс" сделал следующие проводки:

Дебет 07 Кредит 60

- 423 728,81 руб. (500 000 руб. - 76 271,19 руб.) - принято к учету оборудование, требующее монтажа;

Дебет 19 Кредит 60

- 76 271,19 руб. - учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 76 271,19 руб. - предъявлен НДС к вычету из бюджета;

Дебет 08-3 Кредит 60

- 423 728,81 руб. - передано оборудование в монтаж;

Дебет 08-3 Кредит 07

- 35 593,22 руб. (42 000 руб. - 6406,78 руб.) - учтена стоимость услуг специализированной организации;

Дебет 19 Кредит 60

- 6406,78 руб. - учтен НДС со стоимости услуг специализированной организации;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 6406,78 руб. - НДС предъявлен к вычету из бюджета;

Дебет 01 Кредит 08-3

- 459 322,03 руб. (423 728,81 руб. + 35 593,22 руб.) - смонтированный объект принят к учету в качестве основного средства.

При учете объектов недвижимости следует помнить, что они подлежат обязательной государственной регистрации. Это относится и к транспортным средствам (ст. 131 ГК РФ).

Мнение судей таково, что отсутствие госрегистрации права собственности не является основанием для освобождения организации от обязанности учета недвижимости в составе основных средств (Постановления ФАС Поволжского округа от 03.02.2010 N А57-22457/2008 и ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2010 N А82-2570/2009-27). Таким образом, в случае приобретения недвижимости нужно учитывать данные подходы и избегать ситуаций, когда право собственности на недвижимое имущество долгое время не обосновано и не зарегистрировано.

Основное средство может быть приобретено по договору купли-продажи с рассрочкой платежа. При этом на денежные средства, предоставленные в рассрочку, согласно условиям договора начисляются проценты. То есть они являются платой за коммерческий кредит.

По нашему мнению, в соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете затраты на уплату процентов по кредиту увеличивают первоначальную стоимость основного средства.