1.6.3. Безвозмездная передача основных средств

В бухгалтерском учете согласно Плану счетов для передачи основных средств на безвозмездной основе рекомендуется открывать к счету 01, субсчет "Выбытие основных средств".

До момента безвозмездной передачи объект основных средств, как правило, какое-то время эксплуатируется. Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации при выбытии объекта ОС списывается в кредит счета 01 (в корреспонденции со счетом 02). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость ОС списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы".

Пример 25. ООО "Сибирь" передает безвозмездно бывший в употреблении компьютер учебному заведению. Первоначальная стоимость объекта составляла 45 000 руб. Начисленный по нему износ - 36 000 руб. Расходы на транспортировку компьютера составили 600 руб.

В бухгалтерском учете операция по учету основного средства отразится следующими проводками:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

- 45 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 36 000 руб. - списана амортизация основного средства;

Дебет 91 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 9000 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1620 руб. (9000 руб. x 18%) - начислен НДС со стоимости выбывающего основного средства;

Дебет 91 Кредит 23

- 600 руб. - отражены расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 10 850 руб. (9000 руб. + 1250 руб. + 600 руб.) - отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 2170 руб. (10 850 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

1.6.4. Передача объектов ос в качестве вклада

в уставный капитал другой организации

При передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал стоимость данных объектов у передающей стороны подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

На основании п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям. Инструкция по применению Плана счетов предлагает для отражения их в учете у передающей стороны использовать счет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции".

Выбытие таких основных средств отражается по остаточной стоимости по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 01 (п. 85 Методических указаний).

Следует учесть, что в случае внесения в уставный капитал основных средств не используются счета учета расходов, поскольку выбытие активов организации, связанное с передачей их в уставные (складочные) капиталы других фирм, расходом организации не является (п. 3 ПБУ 10/99). А вот расходы, сопутствующие передаче в уставный капитал, являются прочими и отражаются по дебету счета 91.

1.7. Ликвидация

В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются и со временем становятся непригодными к эксплуатации (например, в связи с моральным или физическим износом или чрезвычайным происшествием). В таких случаях организация вынуждена списывать (ликвидировать) имущество.

Пунктом 29 ПБУ 6/01 предусмотрено списание стоимости ликвидируемых объектов основных средств с бухгалтерского учета.

Затраты на такую ликвидацию можно учесть в составе прочих расходов (п. 31 ПБУ 6/01 и п. 11 ПБУ 10/99). Это могут быть расходы на демонтаж, вывоз разобранного имущества, оплата услуг подрядчиков, другие аналогичные затраты.

По мнению Минфина, право единовременно списать затраты на демонтаж основного средства возникает у организации, только если объект не будет использоваться в деятельности организации после демонтажа (Письмо от 29.12.2009 N 03-03-06/1/828).

Если же демонтаж по сути не связан с ликвидацией ОС, соответствующие затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта. Это возможно, например, если ОС демонтируется для переноса на новое место и в дальнейшем эксплуатируется организацией.

В целях п. 1 ст. 252 НК РФ решение о ликвидации ОС следует оформлять приказом руководителя организации.

В данном случае целесообразно открыть к счету 01 субсчет "Выбытие основных средств". По дебету учитывается стоимость выбывающего имущества, а по кредиту - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта уже после его ликвидации списывается со счета 01 в дебет счета 91.

Если компания для ликвидации имущества привлекает стороннюю организацию, то стоимость ее услуг также относится в дебет счета 91.

Принятие к учету оставшихся после ликвидации материалов оформляется проводкой Дебет 10 Кредит 91.

Может сложиться ситуация, что полностью объект основных средств ликвидировать не нужно, организация реконструирует его лишь частично.

В таком случае первоначальная стоимость основного средства может измениться в связи с частичной ликвидацией данного объекта (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 41 Методических указаний). В абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" сказано, что затраты, которые организация понесла при ликвидации части основного средства, не влияют на его первоначальную стоимость, а учитываются в составе прочих расходов.

После частичной ликвидации основного средства изменится и сумма амортизационных отчислений (п. 19 ПБУ 6/01 и п. п. 54, 55, 57 Методических указаний). По-новому начислять амортизацию необходимо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано основное средство (п. 21 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний).

При этом срок полезного использования объекта не уменьшается и не увеличивается. Это следует из положений п. 20 ПБУ 6/01, п. п. 59 и 60 Методических указаний.

Годовую сумму амортизации следует определять в том же порядке, что и при модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании) объектов, - исходя из новой остаточной стоимости основного средства и оставшегося срока его полезного использования (п. 60 Методических указаний, Письмо Минфина России от 15.12.2009 N 03-05-05-01/81).