1.6. Выбытие объекта ос

Как правило, организации ликвидируют основные средства по двум причинам: имущество верой и правдой отслужило положенный срок либо оно безнадежно устарело. Впрочем, они могут быть и проданы. Также выбытие объектов основных средств может иметь место в случае передачи в виде вклада в уставный капитал, ликвидации, недостачи и порчи, передачи по договору простого товарищества, в иных случаях (п. 29 ПБУ 6/01).

При отражении в бухгалтерском учете выбытия основных средств следует руководствоваться Методическими указаниями и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Об этом сказано в Письме Минфина России от 19.02.2010 N 07-02-06/22.

1.6.1. Продажа основного средства

Инструкция по применению Плана счетов разрешает для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открыть самостоятельный субсчет "Выбытие основных средств". Выбытие отражается так:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 02

- на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств;

Дебет 01 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете "Выбытие основных средств" определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 23. ООО "Технокон" в марте 2010 г. продало служебный автомобиль за 170 000 руб., в том числе НДС - 25 932,20 руб. Его остаточная стоимость составляет 73 800 руб.

При снятии автомобиля с учета в ГИБДД было уплачено 1200 руб.

Автомобиль был приобретен в марте 2001 г. за 738 000 руб. Срок полезного использования автомобиля - 10 лет, норма амортизации - 10% в год.

Амортизация начислялась линейным способом. Сумма амортизации к моменту выбытия составила 664 200 руб. (738 000 руб. x 10% x 9 лет).

Бухгалтер в учете отразит выбытие следующими записями:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Собственные основные средства"

- 738 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 664 200 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 62 Кредит 91

- 170 000 руб. - отражена выручка от продажи основного средства;

Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 25 932,20 руб. - отражен начисленный НДС;

Дебет 91 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 73 800 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91 Кредит 76

- 1200 руб. - списаны прочие расходы, связанные с реализацией объекта;

Дебет 99 Кредит 91

- 69 067,80 руб. (170 000 руб. - 25 932,20 руб. - 73 800 руб. - 1200 руб.) - определен финансовый результат от реализации.

1.6.2. Реализация объектов ос

по договорам в иностранной валюте

Такая ситуация может возникнуть, когда основное средство продается на экспорт. В данном случае доходы организации в иностранной валюте принимаются к бухгалтерскому учету по курсу ЦБ РФ, действующему на дату признания такого дохода (п. п. 4 и 6 ПБУ 6/01).

Так как имущество экспортируется, оно реализуется с применением ставки 0% при условии его вывоза за пределы таможенной территории РФ и обязательным представлением в налоговый орган всех необходимых документов (п. 1 ст. 165 НК РФ) в срок не позднее 180 дней со дня оформления грузовой таможенной декларации (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Предъявить НДС к вычету экспортер имеет право только после представления всех указанных документов в налоговую инспекцию (п. 3 ст. 172 НК РФ). Таким образом, до этого события продавец имущества не обязан делать проводку, отражающую начисление НДС с выручки от реализации основного средства.

При этом нельзя забывать о возникающих курсовых разницах. Как правило, между датой возникновения обязательства и датой его погашения проходит некоторое время. В течение этого периода курс иностранной валюты по отношению к рублю меняется. В результате образуется курсовая разница (п. 3 ПБУ 3/2006). В п. 13 ПБУ 3/2006 сказано, что курсовая разница учитывается в составе финансовых результатов как прочие доходы или прочие расходы, кроме случаев расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал.

Если курс снизился, то отрицательная курсовая разница оформляется проводкой:

Дебет 91 Кредит 62.

При повышении курса делается проводка:

Дебет 62 Кредит 91.

Пример 24. В мае 2009 г. ОАО "Механический завод" реализовало основное средство иностранному покупателю за 7380 долл. США. Покупатель перечислил денежные средства в июне 2009 г.

Первоначальная стоимость основного средства - 250 000 руб., в том числе НДС - 38 135,59 руб. Срок полезного использования - 72 мес.

К моменту продажи сумма начисленной амортизации - 83 333,33 руб.

Необходимый пакет документов был собран обществом в июне 2009 г.

Курс доллара на момент отгрузки основного средства - 30 руб/долл. На момент оплаты - 29,6 руб/долл.

Бухгалтер в учете делает следующие проводки:

в мае 2009 г.:

Дебет 62 Кредит 91

- 221 400 руб. (7380 долл. x 30 руб/долл.) - признан прочий доход от продажи объекта;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Собственные основные средства"

- 250 000 руб. - списана первоначальная стоимость имущества;

Дебет 02 Кредит 01

- 83 333,33 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01

- 166 666,67 руб. (250 000 руб. - 83 333,33 руб.) - списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 25 423,72 руб. (38 135,59 руб. x 166 666,67 руб. : 250 000 руб.) - восстановлен "входной" НДС, относящийся к остаточной стоимости проданного объекта;

в июне 2009 г.:

Дебет 52 Кредит 62

- 218 448 руб. (7380 долл. x 29,6 руб/долл.) - поступила оплата от покупателя за основное средство;

Дебет 91 Кредит 62

- 2952 руб. (221 400 руб. - 218 448 руб.) - отражено появление отрицательной курсовой разницы;

Дебет 91 Кредит 99

- 51 781, 33 руб. (221 400 руб. - 166 666,67 руб. - 2952 руб.) - отражен доход, полученный от продажи основного средства;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- после подтверждения факта экспорта основного средства восстановленный НДС можно принять к вычету.