- •Основные средства: от поступления до выбытия
- •В.Ким, т.Панкратова
- •1. Бухгалтерский учет основных средств
- •1.1. Понятие основного средства
- •1.2. Принятие основных средств к бухгалтерскому учету
- •1.2.1. Приобретение основных средств за плату в рублях
- •1.2.2. Приобретение основных средств за иностранную валюту
- •1.2.3. Получение имущества в виде вклада в уставный капитал
- •1.2.4. Безвозмездное получение основных средств
- •1.2.5. Изготовление объектов ос собственными силами
- •1.2.6. Поступление основных средств по договору лизинга
- •1.2.7. Поступление основных средств по договору аренды
- •1.3. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
- •1.3.1. Общие положения
- •1.3.2. Срок полезного использования
- •1.3.3. Методы начисления амортизации
- •1.3.4. Амортизация арендованного имущества
- •1.3.5. Амортизация неотделимых улучшений
- •1.3.6. Амортизация основных средств, числящихся в запасе
- •1.4. Переоценка объектов ос
- •1.4.1. Базовые требования к переоценке
- •1.4.2. Подготовка и проведение переоценки
- •1.4.3. Отражение результатов переоценки
- •1.5. Восстановление основных средств
- •1.5.1. Определения
- •1.5.2. Ремонт основных средств
- •1.5.3. Модернизация и реконструкция
- •1.6. Выбытие объекта ос
- •1.6.1. Продажа основного средства
- •1.6.2. Реализация объектов ос
- •1.6.3. Безвозмездная передача основных средств
- •1.6.4. Передача объектов ос в качестве вклада
- •1.7. Ликвидация
- •1.8. Первичные документы по учету основных средств
- •1.8.1. Правила составления документов
- •1.8.2. Документальное оформление поступления
- •1.8.3. Документальное оформление
- •1.8.4. Составление первичных документов
- •1.8.5. Документальное оформление выбытия основных средств
- •1.9. Инвентаризация ос
- •1.9.1. Общие положения
- •1.9.2. Подготовительные мероприятия
- •1.9.3. Документальное оформление
- •1.9.4. Излишки основных средств,
- •1.9.5. Недостача основных средств,
- •2. Основные средства в налоговом учете
- •2.1. Поступление основных средств
- •2.1.1. Получение имущества в виде вклада в уставный капитал
- •2.1.2. Покупка основных средств
- •2.1.3. Создание объекта основных средств
- •2.1.4. Получение основных средств безвозмездно
- •2.1.5. Получение основных средств по договору аренды
- •2.2. Амортизация основных средств в налоговом учете
- •2.2.1. Признание имущества амортизируемым
- •2.2.2. Спорные вопросы определения первоначальной стоимости
- •2.2.3. Срок полезного использования основного средства
- •2.2.4. Начисление амортизации в налоговом учете
- •2.3. Особенности начисления налога на имущество
- •2.3.1. Недвижимость
- •2.3.2. Оборудование
- •2.3.3. Транспортные средства
- •2.3.4. Имущество, выявленное при инвентаризации
- •2.3.5. Имущество, переданное в лизинг
- •2.3.6. Иное имущество, пригодное для использования,
- •2.4. Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость
- •2.5. Налогообложение ремонта, реконструкции,
- •2.5.1. Ремонт основных средств
- •2.5.2. Реконструкция и модернизация
- •2.5.3. Капитальные вложения в арендованное имущество
- •2.6. Налогообложение операций,
- •2.6.1. Продажа объектов ос
- •2.6.2. Ликвидация основного средства
- •2.7. Изменения, внесенные в главу 25 нк рф
1.5. Восстановление основных средств
Приобретенные организацией основные средства рано или поздно изнашиваются и устаревают. Объекты требуют ремонта, капитальных вложений (реконструкции, модернизации, технического перевооружения, достройки, дооборудования, частичной ликвидации). В зависимости от того, какой вид работ выберет организация, чтобы привести основное средство в рабочее состояние, будут определяться и правила отражения расходов на эти работы в бухгалтерском учете.
1.5.1. Определения
Основные способы восстановления объектов основных средств изложены в п. 66 Методических указаний и включают в себя: ремонт (текущий, средний, капитальный), модернизацию и реконструкцию.
Четкого разграничения между ремонтом, модернизацией, реконструкцией и техническим перевооружением на сегодняшний день нет, но эти понятия необходимо различать. Неправильная классификация может привести к искажению бухгалтерской отчетности. Ведь расходы на ремонт включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. А расходы на модернизацию (реконструкцию) учитываются в составе капитальных вложений и увеличивают балансовую стоимость объекта.
Определения модернизации, реконструкции и технического перевооружения приведены в п. 2 ст. 257 НК РФ.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.
Реконструкцией считаются переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.
Техническое перевооружение - это комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Целью ремонта является устранение неисправностей, наличие которых делает невозможной или опасной саму эксплуатацию основного средства. Воспользуемся отраслевыми нормативными актами, в частности Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279. Этот документ содержит следующие определения:
- текущий ремонт - комплекс ремонтно-строительных работ по поддержанию эксплуатационных показателей здания;
- капитальный ремонт - ремонт здания в целях восстановления его ресурса с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования.
ФАС Центрального округа, руководствуясь вышеупомянутым Положением, признал, что замена труб на отдельных участках водопроводных и канализационных сетей не является реконструкцией, а признается капитальным ремонтом (Постановление ФАС Центрального округа от 14.05.2009 N А62-5919/2008).
Вопрос о классификации того или иного вида работ зачастую приводит к спорам организаций с налоговыми органами. Судьи подчеркивают, что в результате реконструкции и модернизации изменяются качественные характеристики объекта. Если качественные характеристики не меняются, то вид работ квалифицируется как ремонт (Постановление ФАС Центрального округа от 01.06.2009 N А08-4541/2008-16).
Например, ФАС Московского округа признал, что работы по полной замене кровли торгового центра и павильонов являются ремонтными. Ведь после проведения работ остались без изменения количество и полезная площадь торговых павильонов, общая площадь торгового центра, его вместимость, пропускная способность. Кроме того, было сохранено поэтажное соответствие торгового центра и павильонов (Постановление от 29.05.2009 N КА-А40/4628-09).
Кстати, суды разрешают расходы на ремонт учитывать до госрегистрации права собственности (Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 N А72-8244/2009).