1.4.2. Подготовка и проведение переоценки

ПБУ 6/01 не предлагает какого-либо конкретного способа переоценки основных средств. Однако п. 43 Методических указаний установлены методы ее проведения:

- путем индексации;

- путем прямого пересчета по рыночным ценам.

Метод индексации почти не используется на практике и предполагает использование специальных индексов, отражающих влияние инфляции.

При использовании метода прямого пересчета организации необходимо определить рыночную стоимость основных средств по данным тех источников, которые она закрепила в учетной политике. Таким образом, в случае роста рыночной стоимости переоценка предполагает дооценку, и наоборот, если рыночная стоимость снижается - уценку.

Чтобы скорректировать сумму амортизации, следует рассчитать коэффициент переоценки. Для этого необходимо разделить "новую" восстановительную стоимость на "старую" первоначальную или восстановительную по итогам прошлой переоценки. В случае дооценки коэффициент будет больше единицы, а в случае уценки - меньше. Полученный коэффициент умножается на сумму амортизации переоцениваемых основных средств, в результате получаем скорректированную сумму амортизации.

Результаты переоценки целесообразно зафиксировать в разд. 3 инвентарной карточки учета объектов основных средств (форма N ОС-6). Кроме того, документально результаты переоценки отражаются в ведомости результатов переоценки однородных групп основных средств. Форма данной ведомости разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

1.4.3. Отражение результатов переоценки

в бухгалтерском учете

Порядок отражения переоценки зависит от следующих факторов:

- проводилась ли переоценка ранее;

- что именно произошло при проведении переоценки: дооценка или уценка.

Допустим, переоценка ранее не проводилась. Если при ее проведении имеет место увеличение первоначальной стоимости, сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации (Дебет 01 Кредит 83). Одновременно производится корректировка амортизации (Дебет 83 Кредит 02).

Пример 12. В феврале 2009 г. ООО "Стайл" приобрело и ввело в эксплуатацию автомобиль. Его первоначальная стоимость составила 300 000 руб., срок полезного использования - пять лет.

Амортизация начисляется линейным методом с марта 2009 г.

Таким образом, сумма амортизации составила:

- в месяц - 5000 руб. (300 000 руб. : 5 лет : 12 мес.);

- за весь период эксплуатации (10 мес.) - 50 000 руб. (5000 руб. x 10 мес.). Бухгалтер в учете отражает сумму 50 000 руб. в качестве кредитового сальдо на счете 02, субсчет 02-1 "Амортизация транспортных средств". ООО провело переоценку автомобиля путем прямого пересчета по рыночным ценам.

На 1 января 2010 г. его рыночная стоимость составляла 350 000 руб. Увеличение стоимости составило 0,1667, или 16,67% [(350 000 руб. - 300 000 руб.) : 300 000 руб.] и было признано существенным.

Поэтому бухгалтер отражает результаты проведенной переоценки на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности:

- первоначальная стоимость увеличивается на 50 000 руб. (350 000 руб. - 300 000 руб.);

- коэффициент переоценки составляет 1,1667 (350 000 руб. : 300 000 руб.);

- скорректированная сумма амортизации равна 58 335 руб. (50 000 руб. x 1,1667).

Проверка полученной суммы:

350 000 руб. : 60 мес. x 10 мес. = 58 333,33 руб.

В ходе переоценки сумма амортизации увеличивается на 8335 руб.

(58 335 руб. - 50 000 руб.).

Будут сделаны следующие записи:

Дебет 01-1 Кредит 83

- 50 000 руб. - отражена дооценка автомобиля;

Дебет 83 Кредит 02-1

- 8335 руб. - увеличена сумма накопленной амортизации в связи с переоценкой.

В результате остаточная стоимость основных средств и добавочного капитала увеличивается на 41 665 руб. (50 000 руб. - 8335 руб.).

В течение 2010 г. амортизация начисляется исходя из новой восстановительной стоимости ежемесячно и составляет 5833,33 руб. (350 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

Если в ходе первой переоценки происходит уценка основного средства, то сумма уценки относится на счет нераспределенной прибыли (кредитуется счет 01).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 84, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит 01

- уменьшена на сумму уценки нераспределенная прибыль;

Дебет 02 Кредит 84, субсчет "Переоценка основных средств"

- уменьшена сумма амортизационных отчислений.

Если в предыдущие годы основное средство дооценивалось, сумма уценки отражается таким образом:

Дебет 83, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит 01

- уменьшен добавочный капитал на сумму уценки основного средства (в пределах дооценки за предыдущие годы);

Дебет 02 Кредит 83, субсчет "Переоценка основных средств"

- уменьшена сумма амортизационных отчислений в пределах до оценки за предыдущие годы.

Пример 13. По решению руководителя ЗАО "Антей" произведена переоценка основного средства по состоянию на 1 января 2010 г.

По данным бухгалтерского учета на момент переоценки балансовая стоимость основного средства составляла 500 000 руб., а сумма начисленной амортизации 356 700 руб.

Рыночная стоимость объекта по состоянию на 1 января 2010 г. - 455 000 руб.

В результате предыдущих дооценок на добавочный капитал организации по данному основному средству была отнесена сумма в размере 20 500 руб.

Коэффициент перерасчета для переоценки составляет 0,91 (455 000 руб. : 500 000 руб.).

Сумма амортизации после переоценки будет равна 324 597 руб. (356 700 руб. x 0,91).

Разница между суммой накопленной амортизации и суммой пересчитанной амортизации составляет 32 103 руб. (356 700 руб. - 324 597 руб.).

Сумма уценки объекта равна 45 000 руб. (500 000 руб. - 455 000 руб.).

В бухгалтерском учете компании делаются следующие проводки:

Дебет 83 Кредит 01

- 20 500 руб. - списана часть уценки объекта за счет сумм его предыдущей дооценки;

Дебет 84 Кредит 01

- 24 500 руб. (45 000 руб. - 20 500 руб.) - часть уценки списана за счет нераспределенной прибыли;

Дебет 02 Кредит 83

- 14 624,70 руб. (32 103 руб. x 20 500 руб. : 45 000 руб.) - часть пересчитанной амортизации в соответствующей доле восстанавливает размер добавочного капитала, уменьшенный при предыдущей переоценке;

Дебет 02 Кредит 84

- 5875,30 руб. (20 500 руб. - 14 624,70 руб.) - часть пересчитанной амортизации в соответствующей доле восстанавливает размер нераспределенной прибыли, уменьшенный при предыдущей переоценке.

При выбытии актива, по которому организация проводила переоценку, сумма его дооценки переносится со счета 83 на счет 84.

Пример 14. Руководитель ООО "Автотранс" решил провести переоценку основного средства по состоянию на 1 января 2010 г.

По данным бухгалтерского учета на момент переоценки балансовая стоимость объекта составляла 180 700 руб., а сумма начисленной амортизации - 32 500 руб.

Рыночная стоимость объекта по состоянию на 1 января 2010 г. - 210 500 руб.

Коэффициент перерасчета для переоценки составляет 1,16 (210 500 руб. : 180 700 руб.).

Сумма амортизации после переоценки равна 37 700 руб. (32 500 руб. x 1,16). Разница между суммой накопленной амортизации и суммой пересчитанной амортизации составляет 5200 руб. (37 700 руб. - 32 500 руб.).

Сумма дооценки объекта равна 29 800 руб. (210 500 руб. - 180 700 руб.).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 01 Кредит 83

- 29 800 руб. - отнесена в добавочный капитал дооценка стоимости основного средства;

Дебет 83 Кредит 02

- 5200 руб. - уменьшен на сумму увеличившейся амортизации добавочный капитал.

В марте 2010 г. основное средство было продано за 195 800 руб., в том числе НДС - 29 867,80 руб., за три месяца сумма амортизации по данному основному средству составила 8500 руб. Продажа основного средства должна быть отражена следующим образом:

Дебет 62 Кредит 91

- 195 800 руб. - отражена выручка от реализации объекта основных средств;

Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 29 867, 80 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет;

Дебет 02 Кредит 01

- 46 200 руб. (37 700 руб. + 8500 руб.) - списана сумма накопленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01

- 164 300 руб. (210 500 руб. - 46 200 руб.) - списана остаточная стоимость проданного объекта;

Дебет 91 Кредит 99

- 1632,20 руб. - выявлен финансовый результат от продажи основного средства;

Дебет 83 Кредит 84

- 29 800 руб. - включена в состав нераспределенной прибыли организации сумма дооценки основного средства.