1.2 Учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет основных средств организуется на активном, инвентарном счете 01 «Основные средства». На этом счете отража­ются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды[15, с.3].

Согласно акту ввода в эксплуатацию, оборудова­ние включается в состав основных средств и в учете составляют проводку:

Д^т 01 «Основные средства», К^т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на величину перво­начальной стоимости объекта основных средств.

Капитальные вложения в имущество, подлежащее государственной регистрации, считаются незавершенными до подтверждения их госу­дарственной регистрации. В соответствии с изложенным требованием при оприходовании отдельных видов имущества даже при наличии акта приемки-передачи, оформленного в установленном порядке, иму­щество не подлежит принятию к бухгалтерскому учету до представле­ния свидетельства об их государственной регистрации и учитывается в составе капитальных вложений (сч. 08).

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями на счетах: Д^т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсч. 08-4 «Приоб­ретение объектов основных средств», К^т 75 «Расчеты с учредителями» субсч. 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» [ 14, с.45].

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию делаются за­писи на счетах бухгалтерского учета: Д^т 01 «Основные средства», К^т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приоб­ретение объектов основных средств». Поступление основных средств по рыночной стоимости по догово­ру дарения и в иных случаях безвозмездного получения отражается предприятием записями на счетах бухгалтерского учета: Д^т 08 «Вложения во внеоборотные активы», К^т 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию делаются за­писи на счетах бухгалтерского учета: Д^т 01 «Основные средства», К^т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По мере начисления амортизации делаются записи на счетах бух­галтерского учета: Д^т счетов учета затрат (20, 26, 44 и др.), К^т 02 «Амортизация основных средств».

Суммы, учтенные на сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсч. 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы»: Д^т 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», К^т 91 «Прочие доходы и расходы» субсч. 91-1 «Прочие доходы».

В учете особое значение придается формированию первона­чальной стоимости основных средств, так как от нее зависит величина начисляемой амортизации и величина прибыли [7, с.27].

Для исчисления первоначальной стоимости основных средств при их поступлении используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета отражаются затраты на приобретение, изготовление и сооруже­ние основных средств, стоимость основных средств, а также расходы, связанные с подготовкой их к эксплуатации.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основ­ных средств после их ввода в эксплуатацию, принятия к учету списывается с кредита сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет сч. 01 «Основные средства».

ПБУ 6/01 (п.8) определяет общие правила формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление.

При этом следует отметить, что в фактические затраты не включаются:

- общехозяйственные или иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непо­средственно связаны с приобретением, сооружением или изготов­лением основных средств.

- проценты по кредитам банков, полученным и использованным для приобретения объектов основных средств.

С 1 января 2006 г. по-другому учитывается стоимость работ по модернизации и реконструкции основных средств. Раньше организациям разрешалось по своему усмотрению увеличивать первоначальную стоимость объектов на сумму улучшений. В соответствии с новой редакцией п. 28 ПБУ 6/01 такого выбора у них нет[13, с. 11].

В конкретных случаях процесс формирования первона­чальной стоимости основного средства зависит от способа его приобретения, технологических и других особенностей подготов­ки к эксплуатации.

К примеру, первоначальная стоимость основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, складывается из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), расходов на доставку, если их несет учреждаемая организация, и других расходов, связанных с подготовкой объекта к эксплуатации.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), состоит из их теку­щей рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы, расходов на доставку, если они оплачиваются принимающей стороной, и дру­гих расходов, связанных с подготовкой объекта к использованию.

Основные средства выбывают из организации по следующим причинам: при списании в случае морального и физического износа; в результате продажи; как вклад по договору простого товарищества; в результате безвозмездной передачи по договору да­рения; при передаче по договору лизинга; по другим причинам.

В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражаются остаточная стоимость основных средств и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту — поступления от списания основных средств, оприходованные по текущей рыночной стоимости.

Остаточная стоимость выбывающего основного средства выяв­ляется на сч. 01 «Основные средства». С этой целью к этому счету может быть открыт субсч. «Выбытие основных средств», в дебет которого записывается первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной аморти­зации. Оформляется выбытие такими записями: Дт сч. 01-1 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»), Кт сч. 01 «Основные средства» — на сумму первоначальной стоимости объекта;

Дт сч. 02 «Амортизация основных средств», Кт сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основ­ных средств») — на сумму начисленной амортизации по выбываю­щему объекту.

При продаже основных средств доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 также отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

При продаже основных средств возникают отложенный налоговый актив или отложен­ное налоговое обязательство. Если предприятие продает основное средство, накопленные отло­женные налоговые активы или обязательства списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» ( пункты 17,18 ПБУ 18/02). При этом начисляют постоянный налоговый актив или постоянное налоговое обязательство на разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью от продажи имущества.

При продаже объекта с убытком согласно п. 3 ст. 268 НК РФ отрицательную разницу делят на равные части и ежемесячно включают в прочие расходы. В бухгалтерском учете убыток от продажи основного средства уменьшает прибыль того месяца, в котором реализован данный объект (п. 31 ПБУ).

При безвозмездной передаче основных средств состав­ляются аналогичные записи. Доходы в данном случае отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией и подлежит обложению НДС. В учете данная операция отражается записями по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы»:

- на остаточную стоимость объекта в корреспонденции со счетом 01.;

-на сумму НДС в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- расходы на подготовку к передаче, доставку и др. — в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Построение аналитического учета на счете 01 обеспечивает получение информации о суммах накопленной амортизации по отдельным инвентарным объектам и других дан­ных, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.