2.3 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения зат­рат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции. Тем самым вы­явленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции (табл.). Важное условие, которое нужно соблюдать при анали­зе, — необходимость обеспечения сопоставимости показателей.

Анализируемое предприятие снизило себестоимость выпу­щенной продукции по сравнению с планом на 4415 тыс. р., или на 0,3 %. Основным ис­точником снижения стало сокращение прямой заработной пла­ты производственных рабочих более чем на 8 %, вследствие ко­торого себестоимость уменьшилась на 1,15 %.

Как показывают данные табл. 5(приложение 3) наибольшая себестоимость единицы продукции наблюдается по гречихе, в том числе по зерну гречихи – 130 руб. за один центнер, зерноотходов – 121руб. / ц., соломе – 17 руб. / ц. Себестоимость одного центнера ячменя обходится предприятию в 101 руб., ее зерноотходов – 85 руб. / ц., соломы – 123 руб. ц.

Все затраты по пшенице составили за 2004 год 4847 тыс. руб. При этом выход продукции по наименованиям составил: зерно - 4330 т., зерноотходов 470 т., соломы 216 т. По сравнению с планом производственно – финансовой деятельности ООО «Агро – Обловка» себестоимость одного центнера пшеницы фактически выше на 4 руб. за центнер, ячменя – на 2 руб., гречихи – на 6 руб. За 2004 год предприятием выращено технических культур на 17550 т., затраты по которым составили 24944 тыс. руб.

Технические культуры представлены сахарной свеклой и подсолнечником. На долю первой культуры приходится 92,3 % всего сбора технических культур, а на долю второй – 7,7 %. Удельный вес затрат на производство сахарной свеклы составил 83,7 %, а подсолнечника – 16,3 %. Себестоимость одного центнера свеклы обошлась предприятию в 129 руб., а подсолнечника – в 301 руб. Из-за высокой себестоимости подсолнечника по сравнению с сахарной свеклой, с одной стороны, и более относительно низкой его продажной ценой, с другой стороны, размер посевных площадей ООО «Агро –Обловка» по этим видам культур в 2004 году изменился в сторону уменьшения под посевы подсолнечника.

По сравнению с плановыми показателями себестоимость единицы продукции и по сахарной свекле, и по подсолнечнику не значительно снизилась, а именно: на 5 руб. и на 3 руб. за центнер соответственно.

Кормовые культуры – это однолетние и многолетние травы, силосные. Себестоимость единицы продукции этих видов культур составила: 85 руб. / ц., 87 руб. / ц., 18 руб. / ц.

По сравнению с планом себестоимость единицы снизилась по силосным на 1,5 руб. за 1 ц., а по однолетним и многолетним травам – на 0,8 руб. / ц. и на 0,6 руб. / ц.

Для анализа себестоимости продукции животноводства в разрезе статей калькуляции используем данные табл. 6

Таблица 6

Анализ себестоимости продукции животноводства по калькуляционным статьям за 2005 год

Виды и группы животных и птицы	Статьи расходов									Выход продукции		Себестоимость осн. прод
	оплата тру да, ЕСН	Корма	Рабо ты и услу ги	Нефтепродкты	Содер жание основ сре дств	В том числе амор тиза ция	Про чие хоз. расходы	Общепроизводственные расходы	Всего затрат	наименование	Кол – во,т.	Все го	Ед.,руб.
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	А	1	2	3
Крупный рогатый скот молочного направления	397	1023		803	417	154	568	572	3780	Молоко, ц	4200	1365	325
										Приплод, гол	120	-	-
										Масса приплода	27	133	4927
Коневодство	82	59			12	12	15		168	Прирост живой массы	533	2282	4282
										Прирост, гол	11	168	1527
Всего	479	1082		803	429	166	583	572	3948
Товарная продукция, всего Товарная продукция (без НДС, акцизов)												5110т.р
												4652т.р

Как показывают данные табл. основная доля затрат на производство продукции животноводства приходится на следующие статьи: корма 27,4 %, (1082 х 100 / 3948), нефтепродукты 20,3 %, прочие затраты – 14,8 %.

Выход продукции за 2005 год составил: молоко 4200 ц., приплод – 120 голов, что в массе рано 27 т., прирост живой массы – 533 т. Себестоимость единицы продукции по этим видам соответственно равна 325 руб., 4927 руб., 4282 руб. По сравнению с планом затраты снизились в общей сумме, а на единицу продукции – возросли из-за того, что план по выпуску продукции за 2004 год не выполнен.

Основное внимание должно быть уделено при дальнейшем анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые по­тери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ог­раничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на мате­риалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и ком­плексных статей себестоимости.

При анализе прямых затрат отдельно определяются факто­ры, оказавшие влияние на изменение прямых материальных и прямых трудовых затрат в растениеводстве.

К прямым материальным затратам в растениеводстве относятся следующие статьи: семена и посадочный материал, удобрения, средства защиты растений, ГСМ.

Плановая величина прямых материальных затрат отра­жается в плановых расчетах себестоимости продукции.

Используя калькуляции отдельных видов продукции, путем прямого пересчета можно определить величину прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре.

Таблица 7

Расчет влияния факторов на изменение величины прямых затрат продукции растениеводства

Показатель	По плану Мо	По плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее себестоимости	По плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при фактической ее структуре	Фактически М1	Отклонение от плана
					Всего ∆Мv = М - Мо	В том числе за счет изменения
						Объема выпущенной продукции ∆Мv = М, - Мо	Структуры продукции ∆Мс = М″ - М′	Структуры продукции ∆Му = М1 - М″
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Прямые материальные затраты	1018625	1056823	1079915	1097821	+791 96	+38198	+23092	+17906
Зерновые культуры	2510	2670	2740	2785	+275	+160	+70	+45
Технические культуры	8185	8430	8680	8929	+744	+245	+250	+249
Кормовые культуры	495	523	544	553	+58	+28	+21	+9
Всего:	11390	11623	11964	12267	+1077	+433	+341	+303

Как видно из таблицы, прямые материальные затраты по продукции растениеводства за 2005 год увеличились на 1077 тыс. руб. по сравнению с планом. На изменение величины прямых материальных затрат оказали влияние следующие факторы:

1. в результате увеличения объема выпущенной продукции сумма затрат выросла на 433 тыс. руб.;

2. за счет изменения структуры продукции материальные затраты выросли на 341 тыс. руб., то есть произошло увеличение доли технических культур в общем объеме валового сбора как наиболее затратоемких;

3. в результате роста уровня затрат на отдельные виды продукции общая сумма материальных затрат повысилась на 303 тыс. руб.

К прямым материальным затратам в животноводстве относятся корма и нефтепродукты. Все остальные затраты распределяются на предприятии пропорционально выбранной базе распределения.

Таблица 8

Расчет влияния факторов на изменение величины прямых материальных затрат продукции животноводства

Показатель	По плану Мо	По плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее себестоимости	По плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при фактической ее структуре	Фактически М1	Отклонение от плана
					Всего ∆Мv = М - Мо	В том числе за счет изменения
						Объема выпущенной продукции ∆Мv = М, - Мо	Структуры продукции ∆Мс = М″ - М′	Структуры продукции ∆Му = М1 - М″
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Всего: в том числе крупно рогатый	1975	1904	1863	1825	- 150	- 71	- 41	- 38
Коневодство	62	61	60	59	- 3	- 1	- 1	- 1

Из таблицы видно, что фактические материальные затраты на производство продукции животноводства снизились по сравнению с планом на 3 тыс. руб., в том числе за счет изменения объема продукции – на 1 тыс. руб., структуры продукции и уровня затрат на отдельные виды продукции – также на 1 тыс. руб.

Фактическая величина прямых материальных затрат (Mj) отражается в сводных расчетах себестоимости товарного выпус­ка, составляемых на основании журнала-ордера № 10.

Помимо этого для аналитических расчетов привлекается ус­ловная величина (М') — прямые материальные затраты по пла­новым нормам на фактически выпущенную продукцию при пла­новой ее структуре, которая определяется путем корректирова­ния плановых затрат на индекс выполнения плана по объему вы­пущенной продукции

где V_o, Vj — объемы выпущенной продукции по плану и факти­чески в сопоставимых ценах.

Причины отклонения фактического уровня материальных зат­рат от планового условно называют факторами цен, норм и заме­ны. Под фактором цен подразумевают не только изменение цены на материальные ресурсы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение са­мих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на еди­ницу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором за­мены понимается, кроме полной замены одних видов материаль­ных ресурсов другими, изменение их содержания в смесях (например, в кормовых смесях). Решающее значение для снижения себестои­мости имеет экономия материалов в натуре — фактор норм и раци­ональные замены материалов — фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что изменение материальных зат­рат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на изменение себестоимости через изменение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факто­ров норм и замены не только оказывает непосредственное воздей­ствие на эти статьи, но и создает возможность увеличения объема выпуска продукции и тем самым косвенно влияет на сокращение уровня условно-постоянных расходов на единицу продукции, т.е. влечет за собой относительное снижение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Влияние фактора цен на изменение уровня материальных зат­рат на отдельные продукции определяется как произведение разнос­ти между фактической и плановой ценой израсходованных ресурсов на фактическое количество использованных ресурсов на данное изделие. Общую экономию (перерасход) материальных ре­сурсов (ЛМ_Ц) вследствие изменения цен можно определить по формуле

где Ц_ту, Цф_гу — плановая и фактическая цена z'-ro вида материаль­ных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида; Нф_гу—фактическая норма расхода z'-ro вида материальных ресур­сов на производство продукцииу-ro вида; Кф,- — фактическое ко­личество выпущенной продукции j-ro вида; п — количество ви­дов материальных ресурсов для производства единицы продукции i-го вида; т — количество видов продукции.

Изменение прямых материальных затрат вследствие замены (АМ₃) можно определить по формуле

где М₃, М_я — количество заменяющих и применявшихся матери­алов соответственно; Ц₃, Ц„ — цены заменяющих и применяв­шихся материалов; п — количество замен.

Экономия материальных затрат в результате внедрения ме­роприятий НТП (АМ_М) определяется следующим образом:

где Н_б, Нф — нормы расхода материальных ресурсов до внедре­ния и после внедрения мероприятий НТП соответственно; Ц_т- — плановая цена f-го вида материальных ресурсов для производ­ства единицы продукции j-го вида; К/ — количество выпущен­ных изделий i-то вида с момента внедрения мероприятий и до конца года.

Следовательно, по приведенной формуле можно определить влияние внедренных мероприятий научно-технического прогресса на экономию материальных затрат через изменение норм. Источ­никами информации для такого анализа служат акты внедрения научно-технических и организационных мероприятий.

Вместе с тем на величину материальных затрат оказывают влияние и отклонения удельного расхода материальных ресур­сов от установленных норм.

После внедрения новых текущих норм, в которых отражены резервы их снижения, по истечении отчетного периода выявля­ются отклонения от норм. Определить, за счет какого же фактора произошло отклонение от норм, практически очень трудно. Это могут быть плохое использование, в результате чего много мате­риала пошло в отходы; поступление материала несоответствую­щего качества или несвоевременное внедрение мероприятий на­учно-технического прогресса.

Источниками информации для анализа отклонений от норм служат первичные бухгалтерские документы.

Анализ расходов на оплату труда проводится в двух направле­ниях:

1) анализ фонда заработной платы как элемента затрат на производство;

2) анализ прямых трудовых затрат в себестоимости продукции. Следует отметить, что в себестоимости продукции в ка­честве самостоятельной статьи выделяется только заработная пла­та производственных рабочих. Заработная плата других категорий персонала агропромышленного предприятия включается в состав комплексных статей себестоимости. Таким образом, прямые тру­довые затраты отражаются в статьях: "Основная заработная плата производственных рабочих" и "Дополнительная заработная плата производственных рабочих". Анализ трудовых затрат имеет важ­ное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции.

Факторы изменения прямых трудовых затрат характеризует структурно-логическая модель факторной системы.

При анализе прямых трудовых затрат так же, как и прямых ма­териальных, прежде всего выделяют следующие факторы: измене­ние объема выпущенной продукции, ее структуры и уровня пря­мых трудовых затрат в себестоимости отдельных видов изделий.

Для определения влияния каждого из этих факторов исполь­зуются показатели сводной плановой калькуляции себестои­мости продукции, а также сводные расчеты фактической себес­тоимости выпуска, составляемые по данным журнала-ордера №10.

Исходные данные для расчета факторов изменения прямых трудовых затрат представлены в табл. 8, расчет факторов про­изведен в табл. 9.

Таблица 9

Исходные данные для расчета факторов изменения прямых трудовых затрат по продукции растениеводства и животноводства

Показатели	По плану	По плану на фактический выпуск продукции	Фактически
Растениеводство
Прямые трудовые затраты	2882,6	2934,9	2625
Животноводство
Прямые трудовые затраты	517,9	488,7	479

Таблица 10

Расчет факторов, повлиявших на изменение прямых трудовых затрат по продукции растениеводства

Фактор	Расчет факторов		Размер влияния, тыс. руб.
	алгоритм	пример
А	1	2	3
1. Изменение объема выпущенной продукции	∆Тv = ∆Т х ∆V / 100, Где ∆V – процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции	2882,6 х 8,7 / 100%	+ 250,8
2.измененеие структуры выпущенной продукции	∆Тс = Т – То - ∆Тv	2934,9 – 288,6 – 250,8	- 198,5
3. Изменение уровня прямых затрат в себестоимости отдельных изделий	∆Ту = Т1 – Т	2625 – 2934,9	- 309,9
Итого:	∆Т = Т1 – То - ∆Тv,	2625 – 2882,6	- 257,6

Данные табл. 10 показывают, что перерасход прямых трудо­вых затрат по продукции растениеводства на 250,8 тыс. р. произошел в результате роста объема производства. Вместе с тем изменение плановой структуры продукции и снижение уровня затрат на отдельные виды продукции привели к экономии трудовых затрат в размере 508,4 тыс. р. В результате прямая заработная плата производственных рабочих уменьши­лась по сравнению с плановой величиной на 257,6 тыс. р.

Таблица 11

Расчет факторов, повлиявших на изменение прямых трудовых затрат по продукции животноводства

Фактор	Расчет факторов		Размер влияния, тыс. руб.
	алгоритм	пример
А	1	2	3
1. Изменение объема выпущенной продукции	∆Тv = ∆Т х ∆V / 100, Где ∆V – процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции	517,9 х (-4,9) / 100%	- 25,4
2.измененеие структуры выпущенной продукции	∆Тс = Т – То - ∆Тv	488,7 – 517,9 + 25,4	- 3,8
3. Изменение уровня прямых затрат в себестоимости отдельных изделий	∆Ту = Т1 – Т	479 – 488,7	- 9,7
Итого:	∆Т = Т1 – То - ∆Тv,	479 – 5147,9	- 38,9

Из таблицы 11 видно, что по продукции животноводства наблюдается экономия прямых трудовых затрат в сумме 38,9 тыс. руб., в том числе за счет изменения объема произведенной продукции – на 25,4 тыс. руб.,; структуры полученной продукции – на 3,8 тыс. руб.; уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельных видов продукции – на 9,7 тыс. руб.

Уменьшение уровня трудовых затрат в себестоимости отдель­ных видов продукции является прежде всего результатом снижения трудо­емкости изделий за счет организационного и технического разви­тия производства. Снижение трудоемкости обеспечивает эконо­мию по заработной плате и рост производительности труда. Расчет влияния отклонений фактической трудоемкости от плановой на изменение себестоимости продукции производится следующим образом:

где З_Т— изменение заработной платы производственных рабо­чих в себестоимости продукции за счет отклонения фактической трудоемкости от плановой; Т, Т — плановая и фактическая трудоемкость продукции i-го вида, ч; Кф_; — фактическое количество произведенной продукции вида; г₀ — плановый уровень среднеча­совой оплаты труда.

Влияние изменения среднечасовой оплаты труда на себесто­имость продукции определяется по формуле

где A3,. — изменение заработной платы производственных рабо­чих в себестоимости продукции вследствие изменения уровня среднечасовой оплаты труда; r_t — фактический уровень средне­часовой оплаты труда.

Как уже отмечалось, на снижение трудоемкости продукции оказывают влияние улучшение организации производства, его механизация и автоматизация, внедрение новой прогрессивной технологии и другие факторы научно-технического прогресса. Влияние этих факторов на изменение заработной платы производственных рабочих в результате внедрения организацион­но-технических мероприятий можно определить, умножив раз­ность между трудоемкостью изделий до и после внедрения соответствующего мероприятия на плановый уровень среднечасо­вой оплаты труда, а также на фактическое количество произведенной продукции с момента внедрения мероприятий и до конца года.

Среднечасовая оплата труда производственных рабочих мо­жет измениться в результате совершенствования нормирования труда, повышения квалификации рабочих и повышения мини­мальной заработной платы. Изменение заработной платы за счет названных факторов определяется путем умножения изменения среднечасовой оплаты труда на фактическую трудоемкость и ко­личество выпускаемой продукции.

В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно опреде­ленной базе. Комплексные статьи себестоимости включают кос­венные расходы различного экономического характера и назначе­ния. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудова­ния, затраты, связанные с организацией и обслуживанием про­изводства и управлением предприятием в целом представлены комплексными статьями "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы"; расходы, связанные с реализаци­ей продукции, отражаются по статье "Коммерческие расходы". При анализе косвенных расходов изучается их доля в полной се­бестоимости выпущенной продукции, а также производится срав­нение фактической их величины на рубль продукции с плановым уровнем, предыдущим периодом и за ряд лет. Изучение динамики расходов имеет значение для проверки обоснованности заплани­рованного роста или снижения отдельных статей и видов расхо­дов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности управленческого и об­служивающего персонала, их заработной платы, роста организа­ционно-технического уровня производства и других условий хо­зяйствования, влияющих на размер соответствующих статей рас­ходов. В качестве источников информации используются сметы расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов, сводный расчет себестоимости выпущенной продукции, журнал-ордер № 10 и № 10/1, ведомости № 12 и № 15.

Состав затрат по организации производства и управлению ООО «Агро – Обловка» по видам деятельности приведен в табл. 12

Таблица 12

Затраты по организации производства продукции и управлению

(тыс. руб.)

Затраты	Общепроизводственные расходы		Общехозяйственные расходы
	Растении еводство	Животно водство
Оплата труда с отчислениями в ЕСН	76	55	45
Расходы на командировки и служебные разъезды	101	23	216
Конторские, типографские, почтово – телеграфные и телефонные расходы			60
Содержание основных средств	-	-	-
Прочие расходы	46	142	267
Итого	223	220	588

Анализ ди­намики косвенных расходов и их изменения по сравнению с запла­нированным уровнем произведен в табл. 13 (положение 4)

Анализ состава и динамики косвенных расходов продукции растениеводства

Анализируя данные табл. 12, можно сделать вывод, что сни­жение расходов по обслуживанию производства и управлению на 1 р. выпущенной продукции по сравнению с предыдущим пе­риодом на 0,2 к. при увеличении их абсолютной суммы свиде­тельствует об отставании темпов роста этих расходов от темпов роста объема производства, что привело к снижению себестои­мости. Перевыполнение плана по объему выпущенной продук­ции растениеводства также обусловило сокращение этих расходов на рубль про­дукции по сравнению с запланированной величиной. Доля рас­ходов по обслуживанию производства и управлению в полной себестоимости продукции уменьшилась по сравнению с преды­дущим периодом на 0,2 %, а по сравнению с планом — на 0,1 %. Причем следует отметить, что это снижение обусловлено сокра­щением доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а доля расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования несколько увеличилась. Проведенный анализ позволяет установить только общую тен­денцию изменения комплексных статей себестоимости. Входя­щие в них отдельные расходы зависят от многих факторов, поэ­тому выявить резервы их экономии можно лишь на основе изу­чения динамики и отклонений от плана по каждой статье в от­дельности. Модель факторной системы анализа комплексных расходов в себестоимости продукции представлена на рис. Следует иметь в виду, что по признаку зависимости от объема производства расходы делятся на условно-постоянные и пере­менные. Переменные расходы можно также подразделить на условно-пропорциональные, которые возрастают почти в полном соответствии с ростом объема производства, и дигрес­сивные, увеличение которых в той или иной мере отстает от роста объема производства. Расходы по содержанию и эксплуа­тации машин и оборудования при перевыполнении плана по производству продукции возрастают, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусло­вивших сверхплановой рост производства. Это объясняется раз­ной степенью зависимости от объема производства отдельных видов этих расходов.

Рис.2. Модель факторной системы комплексных расходов в себестоимости продукции

В связи с отсутствием коэффициентов, определяющих зави­симость переменной части комплексных затрат от объема про­изводства, на практике при анализе комплексных статей себес­тоимости переменные расходы пересчитывают на процент вы­полнения плана по выпуску продукции, а условно постоянные сравнивают со сметой. Переменными являются и некоторые статьи коммерческих расходов. К ним относятся расходы на тару и упаковку, погрузку и транспортировку продукции, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы зависят от объема отгру­женной продукции, поэтому корректировка сметы по ним дол­жна производиться исходя из изменения натурального объема отгрузки.

При анализе переменных расходов выделяют следующие факторы, оказывающие влияние на отклонение фактической их величины от предусмотренной планом: 1) изменение объема вы­пущенной продукции;

2) отклонение от сметы отдельных видов расходов. Рассчитать названные факторы можно приемом цеп­ных подстановок.

При оценке отклонений от сметы условно-постоянных рас­ходов следует выделять экономию, являющуюся заслугой пред­приятия, в то же время особое внимание необходимо уделить изучению причин, вызывающих неоправданный перерасход по отдельным статьям комплексных затрат.

Особо анализируются непроизводительные расходы, к которым относятся: потери от простоев, доплаты работникам в случае временной нетрудоспо­собности, потери от порчи продукции на заготовительных складах и др. Очень важно также проанализировать расхо­дование средств на содержание аппарата управления. При этом сопоставляют за несколько лет долю работников управленчес­кого аппарата в общей численности работающих, выявляют це­лесообразность командировок, их длительность и т.д. Рост объе­ма производства продукции приводит к относительному умень­шению условно-постоянных расходов в расчете на рубль или единицу продукции и в конечном итоге к снижению себестои­мости. В этом случае относительную экономию Эр можно опре­делить следующим образом:

где Р_о, P_t — величина условно-постоянных расходов по плану и фактически соответственно; Т_о, Tj — объем продукции по плану и фактически соответственно.

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям необходимо дополнить изучением себестоимости от­дельных видов продукции.

Заключение

Проблема управления затратами относится к одной из наиболее сложных и важных в экономике предприятия. Научные исследования в этой области сконцентрированы в основном на учетном аспекте. Безусловно, он имеет важное значение, поскольку обеспечивает функцию контроля. Оценка роли затрат в развитии предприятия в современных условиях меняется в сторону признания ключевого значения фактора затрат и управления ими в обеспечении эффективного развития предприятий.

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Фактические затраты на производство продукции в ООО «Агро – Обловка» в 2005 году выше затрат в 2004 г. на 37141 тыс. руб. Увеличение затрат произошло по всем видам и особенно по прочим и материальным затратам.

Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных расхо­дов. Изменилась и структура затрат: увеличилась до­ля заработной платы вместе с отчислениями в ЕСН на 2,13% и прочих расходов – на 0,06 %.

Значительная доля всех затрат приходится на растениеводство – 92,1% . Для сравнения доля продукции растениеводства в общем объеме выпущенной продукции за 2004 год составляет 88,6 %. Структурно затраты в растениеводстве и животноводстве в общих затратах на производство ООО «Агро – Обловка» выглядят соответственно следующим образом: - затраты на оплату труда с отчислениями в ЕСН – 88,6 % и 11,4%; - материальные затраты – 86% и 14%; - нефтепродукты 90,1 и 9,9; - запчасти и ремонтные затраты 92,5 % и 16,1%; - прочие расходы – 97,2 % и 2,8 %.

Структура затрат в себестоимости продукции растениеводства и животноводства несколько отличается между собой. Так, в растениеводстве наибольшая доля затрат приходится на прочие затраты – до 55,8%, а в животноводстве – на материальные затраты – 65,%. Затраты на оплату труда вместе с ЕСН в растениеводстве ниже, чем в животноводстве. Доля первых составляет в себестоимости – 8,1 %, а вторых – 12,1%. В составе материальных затрат растениеводства наибольший удельный вес приходится на нефтепродукты (15,9%) и запчасти (8,0%). В животноводстве структура затрат следующая: корма составляют 27,4 %, нефтепродукты – 20,33%; Расходы на электроэнергию и запчасти соответственно – 9,6 % и 7,6%.

На общую сумму затрат в производстве повлияли а отчетном периоде объем выпуска продукции, ее структура, уровень переменных затрат на единицу про­дукции и сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

За счет увеличения объема производства про­дукции и изменения ее структуры затраты возросли на 34498 тыс. руб., а за счет роста себестоимости продукции - на 2643 тыс. руб.

Наибольшая себестоимость единицы продукции наблюдается по гречихе, в том числе по зерну гречихи – 130 руб. за один центнер, зерноотходов – 121руб. / ц., соломе – 17 руб. / ц. Себестоимость одного центнера ячменя обходится предприятию в 101 руб., ее зерноотходов – 85 руб. / ц., соломы – 123 руб. ц. Все затраты по пшенице составили за 2004 год 4847 тыс. руб. При этом выход продукции по наименованиям составил: зерно - 4330 т., зерноотходов 470 т., соломы 216 т. По сравнению с планом производственно – финансовой деятельности ООО «Агро – Обловка» себестоимость одного центнера пшеницы фактически выше на 4 руб. за центнер, ячменя – на 2 руб., гречихи – на 6 руб. За 2005 год предприятием выращено технических культур на 17550 т., затраты по которым составили 24944 тыс. руб.

Технические культуры представлены сахарной свеклой и подсолнечником. На долю первой культуры приходится 92,3 % всего сбора технических культур, а на долю второй – 7,7 %. Удельный вес затрат на производство сахарной свеклы составил 83,7 %, а подсолнечника – 16,3 %. Себестоимость одного центнера свеклы обошлась предприятию в 129 руб., а подсолнечника – в 301 руб. Из-за высокой себестоимости подсолнечника по сравнению с сахарной свеклой, с одной стороны, и более относительно низкой его продажной ценой, с другой стороны, размер посевных площадей ООО «Агро –Обловка» по этим видам культур в 2005 году изменился в сторону уменьшения под посевы подсолнечника.

По сравнению с плановыми показателями себестоимость единицы продукции и по сахарной свекле, и по подсолнечнику не значительно снизилась, а именно: на 5 руб. и на 3 руб. за центнер соответственно.

Кормовые культуры – это однолетние и многолетние травы, силосные. Себестоимость единицы продукции этих видов культур составила: 85 руб. / ц., 87 руб. / ц., 18 руб. / ц.

По сравнению с планом себестоимость единицы снизилась по силосным на 1,5 руб. за 1 ц., а по однолетним и многолетним травам – на 0,8 руб. / ц. и на 0,6 руб. / ц. Основная доля затрат на производство продукции животноводства приходится на следующие статьи: корма 27,4 %, нефтепродукты 20,3 %, прочие затраты – 14,8 %.

Выход продукции животноводства за 2005 год составил: молоко 4200 ц., приплод – 120 голов, что в массе рано 27 т., прирост живой массы – 533 т. Себестоимость единицы продукции по этим видам соответственно равна 325 руб., 4927 руб., 4282 руб. По сравнению с планом затраты снизились в общей сумме, а на единицу продукции – возросли из-за того, что план по выпуску продукции за 2005 год не выполнен.

Основными источниками резервов снижения себестоимости сельскохозяйственной продукции являются:

1) увеличение объема ее производства за счет эффективного использования сельскохозяйственных угодий и техники;

2) сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного ис­пользования электроэнергии, топлива, сокращения непроизводительных расходов и т.д.

Достижение стоящих перед учетом целей требует надежности, целенаправленности и точности содержащейся в нем информа­ции, что обеспечивается с помощью контроля.

Одним из условий полноты и достоверности учета затрат на заработную плату является правильное отражение в учете обра­зования и использования резерва на оплату отпусков. Как сви­детельствует практика, в настоящее время некото­рые хозяйствующие субъекты отказываются от создания резерва при условии равномерного в течение года предоставле­ния их работникам предприятия. Отказ от создания резерва мо­жет привести к искусственному сокрытию затрат, не говоря уже о том, что при этом затраты на оплату отпусков приобретают не­равномерный характер, особенно это положение касается предприятий с сезонным характером производства. Однако следует отметить, что при нали­чии такого резерва не исключается возможность искажения учетных данных в части затрат на оплату отпуска. Здесь необходимо точное соблюдение ряда требований, без которых учтен­ные затраты теряют достоверность. Прежде всего должен быть установлен реальный процент отчислений в этот резерв в соот­ветствии с продолжительностью отпуска, который должен най­ти отражение в учетной политике экономического субъекта.

Выбор метода распределения расходов по управлению и об­служиванию производства между видами продукции принадле­жит к компетенции предприятия и составляет часть его учетной политики. Поэтому самыми важными условиями достоверности их включения в себестоимость продукции являются:

• соответствие базы их распределения между видами продук­ции особенностям отрасли и организационно-технической специфике конкретного предприятия;

• соблюдение устойчивости и последовательности осуществ­ления избранной методики.

Нарушение указанных требований обуславливает высо­кий удельный вес этих расходов в себестоимости продукции, что в последующем может привести к негативным последствиям.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2).-М.: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЭМ». Издательство «Эксмос», 2004 г.

2. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом Российской Федерации от 21.11.96.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н).

4. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. – 256 с.

5. Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет – М, 2004. – 361 с.

6. Ануфриев В.Е. Учет собственного капитала предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. №5 с. 5-13.

7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Эко­номика и управление». — Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2003. — 928 с.

8. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. / Под общ. Ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.

9. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. М.: ДИС.1997.

10. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. М.: Финансы и статистика, 2002.

11. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 2003.

12. Бердникова Т.Б. Анализ капитала предприятия. – М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2003. – 158 с.

13. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. М.: Банки и биржи ИО «ЮНИТИ», 2002.

14. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. – 423 с.

15. Бухгалтерский анализ /Пер. с англ. Киев: Торгово-издательское бюро ВНУ, 2003.

16. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.

17. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.

18. Бухгалтерский учет: Учебник/И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 768с.

19. Дембинский Н.В. Вопросы теории экономического анализа. М.: Финансы, 2003.

20. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 2001.

21. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов. Перевод с английского. – 3-е издание переработанное и дополненное – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. – 783 с.

22. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности пред­приятия. Мн.: БГЭУ, 2004.

23. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2004.

24. Экономика предприятия: Учебник /Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 718

25. Экономика предприятия: Учебник. / Под ред. Волков О.И., Скляренко В.К. - 2-е изд. - М.:ИНФРА - М, 2003. - 280 с.

26. Журнал «Практический бухгалтерский учет № 5» / Коллектив авторов - М: ИД ФБК - ПРЕСС, 2004г., с 33 - 38.

27. «Практический журнал для бухгалтера № 11» / Коллектив авторов - М.: Издательство « Алмаз-Пресс», 2004., с.39 - 46.

28. Журнал «Помощник бухгалтера № 1 (73)» / Коллектив авторов Б.: АГ «РАДА», 2003., с.48 - 55.

Приложение 1

(таблица 3)

Состав и структура затрат на производство ООО «Агро – Обловка»

за 2005 год.

(суммы в тыс. руб.)

Элементы затрат	Всего	В том числе		Структура затрат
		Растение водство	Животно водство	Доля затрат в общих затратах		Доля затрат в себестоимости продукции
				в расте ниевод стве	в живот но водстве	расте ниевод ства	живот но водства
А	1	2	3	4	5	6	7
Затраты на оплату труда с отчислениями в ЕСН	4187	3708	479	88,6	11,4	8,1	12,1
Материальные затраты	18372	15807	2565	86,0	14,0	34,3	65,0
В том числе: семена и посадочный материал	2345	2345	-	100,0	-	5,7	-
Корма	1082	-	1082	-	100,0	-	27,4
Удобрения	1931	1931	-	100,0	-	4,2	-
Нефтепродукты	8113	7310	803	90,1	9,9	15,9	20,3
Энергия	901	521	380	57,8	42,2	1,1	9,6
Запчасти, ремонтные расходы	4000	3700	300	92,5	7,5	8,0	7,6
Амортизация	991	831	160	83,9	16,1	1,8	4,1
Прочие затраты	26433	25689	744	97,2	2,8	55,8	18,8
Итого затрат	49983	46035	3948	92,1	7,9	100,0	100,0

Приложение 2

(таблица 4)

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Прошлый год	12842	2004 г.	2004 год	2004 год	2004 год
2004 год, пересчитанный на фактический объем производства при сохранении структуры 2004 г. ∑(VВПiпл х Вi)Кmn + Апл	47134	2005 г.	2004 г.	2004 г.	2004 г.
По уровню 2004 г. на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: ∑(VВПiпл х Вiпл) + Апл	47340	2005 г.	2005 г.	2005 г.	2004 г.
Фактические при уровне постоянных затрат 2004 г.: ∑(VВПiф х Вiф) + Апл	49794	2005 г.	2005 г.	2005 г.	2005 г.
Фактические: ∑(VВПiф х Вiф) + Аф	49983	2005 г.	2005 г.	2005 г.	2005 г.

Наименование культур	Сбор		Статьи расходов										Всего ззатрат	Выход продукции		Себестоимость осн. прод
	С1 га	Все го	оплата тру да, ЕСН	Семена и поса дочные ма тери алы	удоб ре ния	сред ства защиты раст ени	Рабо ты и услу ги	Содер жание основ сре дств	амор тиза ция	ГС М	Органи зация произ водства	Про чие зат раты		наименование	Кол – во,т.		Все го	Ед.,руб.
														зерно	5495		5787	105
														зерноотхо ды	600		358	105
														солома	282		37	13
														зерно	4330		4576	106
Зерновые культуры	20,9	6095	1117	150	878	57	136	934	59	1700	214	937	6182	зерноотходы	470		242	51
														солома	216		29	13
Пшеница	24,0	4800	734		800	57	120	856	40	11 63	140	937	48 47	зерно	104242		1354	101
														зерноотходы	116		99	85
Гречиха	9	135	62	11					3	87	12	-	175	солома	60		-	12
														зерно	121		157	130
Ячмень	15	1160	321	139	78		16	78	16	450	62	-	1160	зерноотходы	14		17	121
														солома	6		1	17
Технические культуры	190	17550	1134	629	500	5000	6782	5001	50	2800	215	2833	24944				24944
В том числе Сахарная свекла	180	16200	511	600	500	500	600	4000	20	200	97	2152	20880				20880	129
Подсолнечник	10	1350	623	29			782	1001	30	800	118	681	4064				4064	301
Кормовые культуры
Однолетние травы:	89	5780	374	37				198	18	213	71		1038				1038	85
Многолетние травы	90	2700	249					67	12	172	47	51	598				598	87
силосные	120	3000	104	16				95	5	115	20	86	540				540	18
Всего			2686	832	1378	5057	704	6296	146	5003	572	4233	33385				33385
Товарная продукция тов. тод. без НДС																		39727
																		36115

Приложение 3 (таблица 5)

Приложение 4 (таблица 13)

Показатель	За предыдущий период	Отчетный год		Расходы на 1. р. выпущенной продукции			Отклонение фактических расходов на 1 р. продукции, р
		план	фактически	В предыдущем периоде	План	фактически	От предыдущего периода	От плана
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Объем продукции в текущих ценах (за вычетом налогов и других платежей), тыс. руб.	30256	33224	36115	-	-	-	-	-
Полная себестоимость продукции, тыс. руб.	28980	30972	33385	0,958	0,932	0,924	-0,034	-0,008
В ее составе: расходы по обслуживанию производства и управления производства и управления, тыс. руб. удельный вес в полной себестоимости, %	481	492	500	0,016	0,015	0,014	-0,002	-0,001
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования	5283	5887	6260	0,175	0,178	0,173	- 0,002	- 0,005
Удельный вес в полной себестоимости, %	18,2	19,0	18,8	-	-	-	-	-
Общепроизводственные расходы	230	228	223	0,008	0,007	0,006	- 0,002	- 0,001
Общехозяйственные расходы	326	338	327	0,011	0,010	0,009	- 0,002	- 0,001
Удельный вес в полной себестоимости, %	1,1	1,0	0,9	-	-	-	-	-