Глава 2. Практические методы обеспечения контроля

сохранности имущества предприятия

2.1 Инвентаризация: порядок, сроки проведения, учет результатов

Все организации обязаны обеспечить достоверность учета. Для этого они должны периодически проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

В то же время инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета позволяет реализовать основную задачу учета: обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием всех имеющихся ресурсов организации.

Обязательность ее проведения предписывается законом «О бухгалтерском учете» от 23.07.98г. №123-ФЗ. В соответствии со ст.12 данного закона проведение инвентаризации в определенных случаях просто обязательно. Методологическую базу проведения инвентаризации образуют ПБУ 1/99 «Учетная политика организации» от 30.12.99г. №107н; Методические указания по инвентаризации имущества и фин. обязательств от 13.06.95г. №49 и другие документы.

Порядок ее осуществления на предприятии описывается в приложении к учетной политике и включает в себя график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций (в том числе обязательных) в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств.

Инвентаризация технически представляет собой проверку в натуре на месте денежных средств и обязательств с занесением результатов в специальные инвентаризационные ведомости и выявление фактического состояния объектов относительно данных в бухгалтерском учете. Порядок проведения инвентаризации регламентируется Положением об инвентаризации. Количество, порядок, сроки их проведения согласно Положению об учетной политике определяет руководитель организации, кроме тех случаев, когда ее проведение обязательно. Любая инвентаризация требует осуществления определенных мероприятий по ее подготовке и проведению (приложение 4).

В ООО «Лига» установлена периодичность проведения инвентаризации по видам имущества и обязательств (приложение 5).

По результатам проверки фактического наличия ценностей составляются инвентаризационные описи или акты (формы с ИНВ-1 по ИНВ-17).Затем эти данные сверяются с данными бухгалтерского учета. При выявлении расхождений составляются сличительные ведомости (фор. ИНВ-18 и ИНВ-19).

Результаты инвентаризации отражаются в учете того месяца, когда она была закончена, а итоги годовой проверки проводят записями декабря.

Если в ходе инвентаризации имущества фактически его оказалось больше. чем по данным бухгалтерского учета, то излишки относятся на внереализационные доходы организации и в бухгалтерском. и в налоговом учетах (п.3,ст.12 ФЗ №129 от 21.11.96г.и п.20 ст.250 НК РФ). Приходуются излишки по рыночной стоимости [28, с.29]. Принципы определения рыночной цены установлены ст.40 НК РФ.

К примеру, по состоянию на 01.12 05г. в ООО «Лига» проведена годовая инвентаризация. В ходе ее выявлены излишки карамели «Веселая семейка» в количестве 0,8кг. Рыночная цена карамели 65 руб. за кг. По итогам инвентаризации в учете организации выполнена такая запись: Д^т 41 К^т 91.1 – 52 руб. (65 руб. Х 0,8).

Недостачи, как правило, выявляются чаще, чем излишки. Порядок их списания зависит от наличия утвержденных министерствами и ведомствами норм естественной убыли. Недостачи в пределах таких норм списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал в иске, то эти убытки списываются на финансовые результаты. Однако в любом случае недостача вначале отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостающие материальные ценности учитываются по фактической себестоимости, а основные средства – по остаточной.

В налоговом учете потери от недостачи и порчи товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли считаются материальными расходами. Однако такое отнесение возможно только в случае утверждения вышеуказанных норм в порядке, который установлен Постановлением Правительства от 12.11.02 №814. Если утвержденных в установленном порядке норм нет, то на сумму недостач уменьшать налогооблагаемую прибыль нельзя. Например, в ООО «Лига» в ходе инвентаризации от 30.05.06г. выявлена недостача колбасы вареной «Докторской» в количестве 3,6кг. на сумму 450руб. по продажным ценам. Приказами Минторга России 21.05.87г. и МВЭС РФ от 19.12.97 №631, а также ссылаясь на разъяснения Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 26.08.97 №16-00-17-50 и Департамента налоговой политики Минфина России от 18.09.97 №04-02-11/1 норма естественной убыли по колбасам вареным установлена с учетов времени года 0,7% к его количеству, реализованному за межинвентаризационный период. Для установления нормативного количества колбасы бухгалтер сделал расчет, учитывая, что с момента предыдущей инвентаризации продано 576 кг.:

576 х 0,7% = 4,03 кг.

Таким образом, на расходы по продаже можно списать недостачу в полном объеме (так как 3,6 кг.<4,03 кг.). В учете организации выполнены проводки:

Д^т 94, К^т 41 450 руб. (по продажной стоимости);

Д^т 44, К^т 94  367,2 руб. (по покупным ценам);

Д^т 94, К^т 42 82,8 руб. (сторно).

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности числящихся в учете сумм дебиторской и кредиторской задолженностей и реальности их взыскания. В ходе проверки проверяется состояние расчетов с банками, бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, покупателями, подотчетными лицами и т.д. Расчеты с банком обязательно сверяются на конец каждого года. Обычно при отсутствии расхождений с организацией заполняется и подписывается специальный бланк, выданный каждым банком. Если в банковских выписках обнаруживаются ошибки, то они, как правило, устраняются сразу, не дожидаясь очередной инвентаризации.

Для сверки расчетов с бюджетом в налоговую инспекцию делается официальный запрос. На основании запроса организации выдается акт, в котором указаны виды налогов, начисленные по каждому из них суммы (на основе деклараций), фактические поступления налоговых платежей, суммы недоимок и переплат, а также пеней и штрафов. Выявленные расхождения устраняются либо в учете организации, либо в учете ИМНС[17,c.21].

Сверка расчетов с внебюджетными фондами организации проводят регулярно при сдаче квартальной отчетности. При инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями также составляются акты сверки. В них указываются даты и номера документов на отгрузку, стоимость товаров (в том числе НДС) по каждому документу, даты и суммы оплаты (приложение 6).

Особое внимание при инвентаризации расчетов следует обратить на наличие дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности. Как известно, в общем случае этот срок составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ). Однако к отдельным видам обязательства могут применяться сокращенные сроки исковой давности. Просроченную задолженность списывают на основании акта инвентаризации, обоснования и приказа руководителя организации.

При проведении расчетов с работниками по оплате труда, подотчетным суммам и т.д. проверяются сроки выдачи соответствующих сумм. Просроченные суммы невыданной зарплаты переносятся на счета депонентов, депонированные суммы с истекшим сроком исковой давности списываются на финансовые результаты. Просроченные подотчетные суммы необходимо включить в доход работника и начислить по ним НДФЛ. Это следует сделать в том месяце, когда работник сдал авансовый отчет.