2.3 Анализ формирования доходов и расходов от обычных видов деятельности с использованием метода «директ-костинг»

Экономический эффект оборота от совершения хозяйственных операций выражается в превышении доходов над расходами, т.е. в образовании прибыли отчетного периода. Формирование финансового результата исходя из допущения о непрерывности деятельности организации приводит к тому, что прибыль определяется учетным способом по методу начис­ления. Доходы и расходы организации рассматриваются в связи с движением активов и обязательств, приводящим к приросту собст­венного капитала. В таблице представлены данные о доходах и расходах ООО «ПМК Гидрострой» за 2004 - 2005гг.

Таблица 1

Анализ уровня и динамики доходов и расходов ООО «ПМК Гидрострой»

за 2004 - 2005 годы (суммы в тыс. руб.)

Показатели	2004 год	2005 год	Изменение (+,-)
Выручка от реализации работ	5370	2871	-2499
Себестоимость работ	5366	2840	-2526
Валовая прибыль	4	31	+ 27
Прибыль (убыток) от продаж	4	31	+ 27
Прочие доходы и расходы	-	-	-
Внереализационные расходы	217	47	-170
Прибыль (убыток) до налогообложения	-213	-16	197
Текущий налог на прибыль	-	-	-
Прибыль (убыток) от обычной деятельности (чистая прибыль)	-213	-16	+ 197

Как видим, выручка от реализации работ в анализируемом предприятии уменьшилась на 2499 тыс. руб. Одновременно наблюдается и снижение себестоимости выполненных работ по сравне­нию с предыдущим годом на 2526 тыс. руб., что положительно сказалось на финансовом результате. Он в виде валовой прибыли увеличился на 27 тыс. руб. При этом темпы изменения выручки и себестоимости соответственно составили: 53,5% и 52,9%, то есть объем реализации работ в стоимостном выражении снизился на 46,5% (53,5% - 100%), а себестоимость – на 47,1% (52,9 – 100%).

Резкое уменьшение объема выполнения работ связано с тем, что в 2005 году аналогичные услуги стала оказывать фирма из г. Липецка, у которой цены на предлагаемые виды работ ниже, чем у ООО ПМК «Гидрострой». Липецкая фирма осуществляет выполнение работ из современных материалов, а также использует металпластик, металлические отводы, конструкции, изготовленные на Новолипецком металлургическом комбинате.

Для детального изучения факторов, вызвавших изменение валовой прибыли рассмотрим источники ее формирования по объектам работ с применением метода «директ – костинг». Данные для анализа нами взяты из бухгалтерского учета, где на каждый объект работ открывается отдельный аналитический счет (табл.2).

Таблица 2

Показатели расходов по обычным видам деятельности в разрезе объектов работ за 2005 год

Объекты	Зарплата рабочих, ЕСН		Общехозяйственные расходы		Стоимость материалов.
	По смете	Отчет	По смете	Отчет	По смете	Отчет
1. Знаменский участок	17,4	11,0	25	25	43,7	40,0
2. Сампурский участок	467	545	123	123	733	844
3. Кузьмино-Гать (участок водоканала)	146	143	72	72	841	825
4. Котовская гор. больница	97,7	96	8	8	176,6	143,0
5. Итого	728,1	775	212	212	1794,3	1852,0

Таблица 3

Постоянные и переменные затраты по объектам работ

объектов работ за 2005 год

Объекты	Переменные расходы		Постоянные расходы
	По смете	Отчет	По смете	Отчет
1. Знаменский участок	61,1	51	25	25
2. Сампурский участок	1200	1389	123	123
3. Кузьмино-Гать (участок водоканала)	987	968	72	72
4. Котовская гор. больница	274,3	219	8	8
5. Итого	2522,4	2627	212	212

К постоянным расходам в целях анализа по методу директ – костинг отнесены общехозяйственные расходы, распределенные по объектам пропорционально выбранной базе.

Из данных табл. 3 видно, что постоянные затраты остались неизменными. Рассчитаем рентабельность выполненных работ по смете и отчету:

Р_б = П_б / СБ х 100 ,

где, П_б - прибыль, СБ – себестоимость.

Р_бпо смете = 42 / 2734,4 х 100% = 1,4%

Р_бпо отчету = 31 / 2839 х 100% = 1,09%

Как видим, фактическая рентабельность, рассчитанная через отношение прибыли к себестоимости работ, оказалась ниже рентабельности по смете.

При таком построении учета (по объектам работ) хорошо видно, какой вклад в формирование брутто – прибыли вносит каждый объект и соответственно какой объект покрывает какую часть постоянных издержек. Так, например, на долю Знаменского участка приходится 11,8% (25 х 100% / 212) всех постоянных расходов организации. Сампурский участок покрывает 58% (123 х 100 / 212) всех постоянных затрат предприятия.

Таблица 4

Показатели формирования доходов по объектам работ по

«ПМК Гидрострой» за 2005 г.

Наименование	Знаменский участок		Сампурский участок		Кузьмино-Гать (участок водоканала)		Котовская гор. больница		Итого
	По смете	Отчет	По смете	Отчет	По смете	Отчет	По смете	Отчет	По смете	Отчет
Выручка	270,0	252	1160	1312	1080	978	378	329	2888	2871
Переменные затраты	61,1	51,0	1200	1389	987	968	274,3	219	2522,4	2627
Маржинальный доход (брутто –прибыль)	208,9	201	- 40	- 77	93	10	103,7	110	365,6	244
Общие постоянные затраты									212,0	212,0
Прибыль									153,6	31

Как показывают данные табл. 4 маржинальный доход или брутто – прибыль получены по Знаменскому участку – 201 тыс. руб., по участку в с. Кузьмино – Гать и по Котовской городской больнице соответственно: 10 и 110 тыс. руб. По Сампурскому участку наблюдается убыток. В целом по организации получено валовой прибыли 31 тыс. руб., а по смете предусматривалось 153,6 тыс. руб. Таким образом, использование метода директ – костинг выявило, что по разным объектам получен разный финансовый результат. При этом на него оказали влияние выручка и величина переменных затрат. Так, на каждый рубль выручки по Знаменскому участку приходится фактически 0,20 руб. переменных затрат; по Сампурскому – 1,06 руб.; по участку в с. Кузьмино – Гать и Котовской городской больнице соответственно: 0,99 руб. и 0,67 руб. Как видно, наиболее затратоемким является Сампурский участок, а наименее – Знаменский.