Глава 2. Анализ формирования и использования прибыли как финансового результата от обычных видов деятельности (на примере оао «Завод подшипников скольжения»)

2.1 Краткая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Завод подшипников скольжения» производит и реализует продукцию общемашиностроительного применения: вкладыши подшипников скольжения коленчатого вала тракторных, комбайновых и легковых, промышленных процессоров, товаров народного потребления.

Официальной датой создания общества считается 2 сентября 1932 г., как государственное предприятие и было реорганизовано в Акционерное общество открытого типа 25 ноября 1992 г. Номер свидетельства о государственной регистрации АО № 325. В соответствии с законом РФ «об акционерных обществах» общество было перерегистрировано в открытое акционерное общество.

Предприятие зарегистрировано по адресу: РФ 392661, г. Тамбов, Успенская площадь, 1/188.

Уставный капитал общества составляет 58166 руб. Акции: привилегированных общий объем (руб.) 14542, обычные акции (руб.) 43624.

Целью деятельности ОАО «Завод подшипников скольжения» является производство данной продукции и удовлетворение существующего спроса на рынках Тамбова, Тамбовской области, а так же за ее пределами и, соответственно, получение прибыли.

Высшим органом управления ОАО «Завод подшипников скольжения» является собрание акционеров. Общее руководство деятельностью ОАО осуществляет совет директоров. Руководство текущей деятельностью ведется генеральным директором на правах единоначалия.

2.2 Анализ формирования доходов и расходов

Информационной базой для анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности является форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Основными объектами при анализе являются, те доходы и расходы которые указаны в этом отчете. Однако существуют методологические различия в их учете и анализе, которые заключаются в том, что доходы и расходы от обычных видов деятельности формируются в виде финансового результата на счете 90 «Продажи». Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных), кроме чрезвычайных ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет общего финансового результата с отражение чрезвычайный доходов и расходов осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». Учитывая вышесказанное, нами при проведении анализа использован практический подход, т. е. предложенный в бухгалтерской отчетности на базе формы 2.

Задачами анализа являются:

-изучение формирования и структуры прибыли (убытка) от обычной деятельности, абсолютное ее изменение против базового периода;

-обоснование и количественное определение факторов изменения валовой прибыли и прибыли от продаж;

-обоснование и количественное соизмерение факторов изменения прибыли от обычной деятельности, в том числе за счет изменения прибыли до налогообложения; за счет изменения прибыли от продаж; за счет прибыли от внереализационных доходов и расходов; за счет прибыли от операционных доходов и расходов;

-выявление и количественное соизмерение резервов роста прибыли;

-анализ факторов формирования чистой прибыли; - анализ формирования показателей, обоснование и количественное соизмерение факторов изменения рентабельности продукции и капитала, возможностей ее повышения.

Источниками информации являются также данные Главной книги, плановые данные.

В Отчете о прибылях и убытках (форма 2) в организациях Российской Федерации формируются данные о доходах, расходах по обычным видам деятельности, результаты от операционных и внереализационных доходов и расходов, о чрезвычайных доходах и расходах, величине чистой прибыли, финансовых результатах, которые представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Порядок представления данных в Отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от б мая 1999 № 32 ,характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения, доходов от обычных видов деятельности или прочих поступлений (операционные, внереализационные или чрезвычайные).

При отражении в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет, пять и более процентов, от общей суммы доходов организации за отчетный период, показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг сумма)», превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сделанных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включаются в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае если фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

Формирование величины себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №33н отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения при формировании величины статьи

«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в ее состав не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости, проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции

Статья «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибыли и убытках формируются как разница между данными статьями «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавочную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализованные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных Положений.

Статья «Проценты к получению» отражают операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.п., за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации. При этом выполнение требования существенности может привести к дальнейшей детализации в Отчете о прибылях и убытках процентов к получению по отдельным их видам.

Организация отражает доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, если это не является предметом ее деятельности, в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях».

По статье «Проценты к уплате» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статье «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расходы». При этом по статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях».

По статье «Внереализационные доходы» в Отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценка активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации и т.п.

Формирование и структура валовой прибыли и прибыли от продаж приведены в таблице 1.

Таблица 1

Анализ формирования валовой прибыли и прибыли от продаж ОАО «Завод подшипников скольжения» (в тыс. руб.)

Показатели			За отчетный период 2005 год	За аналогичный период 2004 год		Темпы изменения, к 2004 году, %
наименование	код
1	2		3	4		5
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, продукции и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010		402725	321917		7 125,1
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг	020		-332362	-282618		117,6
Валовая прибыль	029		70363	29299		170,1
Коммерческие расходы	030		-2640	-2459		107,4
Управленческие расходы		040	-		-	-
Прибыль (убыток) от продаж		050	67723		36840	167,5
Прочие доходы и расходы Проценты к получению		060	67		33	200
Проценты к уплате		070	284		908	27,3
Доходы от участия в других организациях		080	_		_	_
Прочие операционные доходы		090	7831		10296	76,1
Прочие операционные расходы		100	13020		15708	82,3
Внереализационные доходы		120	255		236	108,1
Внереализационные расходы		130	11597		10862	106,8
Прибыль (убыток) до налогообложения		140	_		-	-
Отложенные налоговые активы		141	2308		139	16,6 раза
Отложенные налоговые обязательства		142	0		3793
Текущий налог на прибыль		150	17292		4870	355,1
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		190	36026		10513	342,7
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)		200	2761		3751	73,6
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Как показывают данные таблицы за 2005 год, организация получила прибыль в сумме 36026 тыс. руб. На такой результат оказали влияние следующие факторы:

1. прибыль от продаж составила 67723 тыс. руб. Это произошло в результате того, что темпы роста выручки (125,1) опережали темпы роста себестоимости (117,6%);

2. превышение процентов к уплате над процентами к получению на 181 тыс. руб.(248 – 67), а также операционных расходов над доходами на 5 189 тыс. руб. (13020 – 7831) уменьшили прибыль ОАО в общей сумме на 5 370 тыс. руб.;

3. также отрицательным моментом является превышение внереализационных расходов над аналогичными доходами на 11340 тыс. руб. (11597 – 255).

Анализ формирования показателей реализации продукции позволяет выявить три фактора (Реализация = Остатки нереализованной продукции на начало года + Выпуск продукции (работ и услуг) - Остатки нереализованной продукции на конец года), учитываемых в изменении выручки. Поэтому анализ валовой прибыли необходимо дополнить изучением факторов изменения прибыли, в частности изменением объема реализации, структуры реализованной продукции в натуральном выражении, затрат на производство и сбыта реализованной продукции, цен на товары, продукцию, работы и услуги,

Для анализа указанных факторов нами использованы источники информации, представленные в табл. 2.

Таблица 2

Исходная информация для анализа формирования доходов и расходов, формирующих валовую прибыль

(суммы тыс. руб.)

Показатели	По плану	По плану на фактический объем реализации*	По отчету		Изменение по сравнению с планом, +,-(гр.3-гр.1)
А	1	2	3		4
1.Выручка от реализации товаров, продукции, работ, минус вычитаемые из реализации налоги и платежи	393295	397681		402724	9429
2.Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	324605	331956		332362	7757
3.Валовая прибыль (убыток) (стр.1 -стр.2)	68690	65725		70363	1673
4.Управленческие и коммерческие расходы	2570	2465		2640	70

*Данные второй графы определены на основе индексов количества и товарооборота

Как видно из данных табл.2, завод планировал получить 68690 тыс. руб. валовой прибыли, а фактически получил – 70363 тыс. руб., выполнение плана по прибыли составило 102,4 %.

По сравнению с планом увеличился объем реализации на 9429 тыс. руб., или на 2,4%. Себестоимость проданной продукции также выросла на 7757 тыс. руб. или на 2,39%. Как видим темпы их роста почти одинаковы, при незначительном опережении первого показателя.

Однако сравнение отчетных и плановых показателей не позволяет сделать вывод о факторах изменения прибыли, т. к. они по плану и по отчету несопоставимы. Основными причинами этой несопоставимости являются различия в объеме реализации и стоимости. Определение абсолютных изменений (гр.4 табл.2) и процентов выполнения плана без учета сопоставимости цен и себестоимости реализованной продукции искажает показатели доходов и расходов.

Поэтому при абсолютном изменении объема реализации и определении процента выполнения плана по объему реализации без учета влияния цен сравниваются данные гр.2 и гр.1 табл.2. По данным табл.2 объем реализации в сопоставимых условиях увеличился на 4386 тыс. руб., процент выполнения плана составил 101,1% (397681/393295 х 100%).

Абсолютное увеличение себестоимости проданной продукции равно 7351 тыс. руб. (331956 – 324605).

Процент роста себестоимости составил 102,3%. Как видим, наблюдается опережение темпа роста себестоимости (расходов) над темпом роста выручки (доходов) на 1,2% (102,3 – 101,1) в сопоставимых условиях.

Для определения влияния факторов на изменение дохода в форме валовой прибыли от продаж на сумму 30883 тыс. руб. нами составлена аналитическая таблица (табл.3)

Таблица 3

Анализ факторов изменения валовой

прибыли от реализации товаров, продукции,

работ и услуг, тыс. руб.

Факторы	Расчет факторов	Сумма влияния на прибыль от реализации
1. Изменение объема Проданных товаров, продукции, работ и услуг	68690 х ((397681 / 393295 х 100) – 100)	766,03
2. Изменения структуры проданных товаров, продукции, работ и услуг	(65725- 68690) – 766,03	- 3731,03
3.Изменение себестоимости проданных то­варов, продукции, услуг	332362 - 331956	406
4.Изменение цен на проданные товары, продукцию, работы и услуги	402724 - 397681	5043
Итого изменения валовой прибыли	70363 - 68690	1673

Из табл.3 следует, что в организации прибыль в сумме 1673 тыс. руб. образовалась в результате следующих факторов:

- перевыполнение плана по объему реализации продукции привело к росту прибыли на 766,03 тыс. руб.;

- изменение структуры проданной продукции отрицательно сказалось на финансовом результате, а именно под влиянием этого фактора прибыль снизилась на 3731,03 тыс. руб.;

- изменение себестоимости проданной продукции отрицательно повлияло на результат от реализации, уменьшив его на 406 тыс. руб.;

- изменение цен на готовую продукцию по сравнению с планируемым уровнем также увеличили прибыль на 5043 тыс. руб.

Прибыль от продаж формируется за счет факторов изменения валовой прибыли плюс (минус) изменения по управленческим и коммерческим расходам. К факторам изменения прибыли от продаж относятся:

Тыс. руб. Удельный

вес Всего факторов изменения прибыли

от проданных товаров, продукции, работ 1603 100

и услуг

В том числе:

-изменение переменных факторов 766,03 47,8 -изменение объема продаж

Изменение структуры -3731,03 - 232,8

проданных товаров,

продукции, работ и услуг

-изменение (повышение, снижение)

себестоимости реализованных товаров, 406 25,3 продукции, работ и услуг

-изменение цен на проданные товары, 5043 314,6 продукцию, работы и услуги

Итого изменение валовой прибыли 1673 104,4 - изменение условно - постоянных факторов 70 4,4

из них:

- изменение величины коммерческих и управленческих расходов

Итого изменение прибыли от продаж 1673 – 70 = 1603

* В расчетах величины изменений себестоимости и коммерческих расходов меняют знак на противоположный

Таким образом, на величину финансового результата наибольшее влияние оказало изменение цен на реализованную продукцию, а среди отрицательных факторов – изменение структуры.