1.2 Нормативное регулирование формирования доходов и расходов

Как определено в разделе Методических рекомендаций, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль доходы текущего отчетного периода уменьшаются на расходы, относящиеся к этому отчетному периоду. То есть при определении прибыли исчисляется разница между доходами и расходами, относящимися к текущему периоду.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка имущественных прав.

Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются внереализационными. В ст. 39 НК РФ дан перечень операций, не относящихся к реализации товаров, работ, услуг. Следовательно, доходы, полученные при осуществлении подобных операций, относятся к внереализационным доходам, которые подлежат учету при определении налоговой базы в соответствии со ст.250 НК РФ, либо не учитываются для целей налогообложения согласно ст.251 НК РФ.

В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и в случаях, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах. Возникающие при этом суммовые разницы (положительные, отрицательные), если налогоплательщик использует метод начисления, учитывается в составе внереализационных доходов (расходов).

Если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в том случае если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, на дату составления налоговой отчетности в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются курсовые разницы, возникающие только в связи с перерасчетом имущества в виде валютных ценностей.

При возникновении определенных видов доходов следует учитывать следующее:

1. Согласно пп.3 ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются суммы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней, и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. За нарушение договорных обязательств договором в соответствии со ст. 330 ГК РФ может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки. Неустойка и убытки могут быть уплачены (возмещены) добровольно либо взысканы в судебном порядке.

2. При применении п. 4 ст.250 НК РФ следует иметь в виду. Если организация операции по передаче имущества в аренду осуществляет на постоянной основе, то доходы от таких операций учитываются в ст.249 НК РФ, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие систематичности используется в значении, применяемом в п. 3 120НКРФ.

Данный порядок применяется вне зависимости от способа отражения указанных операций.

3. При формировании доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и других долговых обязательств, следует учесть, что правила выплаты процентов по договору займа и кредитному договору установлены ст. 809,810 ГК РФ.

Понятие договора банковского счета предусматривает договор, согласно которому по договору банковского вклада одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, подученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам определен в ст. 328 НК РФ.

4. При применении п. 8 ст. 250 НК РФ при определении источников информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) необходимо применять п.11 ст. 40 НК РФ.

5. В целях применения п. 10 ст.250 НК РФ в случае, если по выявленным в отчетном периоде доходам прошлых лет не представляется возможность определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, то есть корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную Декларацию. Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п.1 ст.252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями долевого оборота.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Следует учесть, что в соответствии с главой 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Таким образом, для того чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмотренным в п. 1 ст.252 НК РФ. Следует также иметь в виду, что предусмотрен специальный перечень расходов, который не учитывается для целей налогообложения даже при соблюдении этих условий. Данный перечень предусмотрен ст. 270 НК РФ и прокомментирован в разделе 5.6 настоящих Методических рекомендаций. При этом согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, классифицируются и делятся на определенные группы расходов, которые по - разному учитываются в расходах текущего периода. Подобная группировка прокомментирована в разделе 6 настоящих Методических рекомендаций.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие элементы: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления; прочие расходы.