60 «Расчеты

с поставщиками

и подрядчиками»

5 1 «Расчетные 2) 150 000 1) 200 000

счета» 132750 104278 41 «Товары»

2) 150 000 1) 200 000

132750 104278

В конце отчетного периода счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» имеет следующий вид:

60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками»

2 ) 150 000 1) 200 000

3) 132750 4)104278

Сальдо 45722 Сальдо 67250

Дебетовое сальдо счета в 45722 руб. отражает задолжен­ность поставщика по выплаченному авансу, а кредитовое сальдо в 67250 руб. — задолженность предприятия перед поставщиком по неоплаченной поставке. [19.56]

Таким образом, ведение бухгалтерского учета расчетов необходимо предполагает развернутую систему аналитиче­ского учета к соответствующим синтетическим счетам. Основани­ем, по которым могут быть открыты аналитические счета учета рас­четов, служат: предъявленные (выставленные) счета, контрагенты, заключенные договоры, сроки платежей, степень своевременности погашения обязательств, виды поступлений и платежей и т. д.

Так, в исследуемом предприятии к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыто три аналити­ческих счета, в том числе:

ОАО «Комсомолец» 37500 руб.

ООО «Веста» 29110 руб.

ООО «Тамбовчанка» 45974 руб.

Действующий План счетов бухгалтерского учета в разд. VI «Расчеты» выделяет 11 счетов учета расчетов:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подряд­чиками за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выпол­ненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или пе­реработке материальных ценностей, расчетные документы на кото­рые акцептованы и подлежат оплате через банк;

• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили (так называе­мые неотфактурованные поставки);

• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по не­доборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.;

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказ­чиками;

счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназна­чен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;

счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предостав­ляет информацию о состоянии долгосрочных (на срок более 12 меся­цев) кредитов и займов, полученных организацией;

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» раскрывает ин­формацию о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачивае­мым организацией, и налогам с работников этой организации, по которым организация выступает в качестве налогового агента;

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по соци­альному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражает ин­формацию о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям рабо­тающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате до­ходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», как устанавливает Инструкция, предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на ад­министративно-хозяйственные и операционные расходы;

на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются все виды расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами;

счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по вы­плате доходов (дивидендов) и др.;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов предназначается для обобщения информации о расчетах по опера­циям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60—75: по имущественному и личному страхованию; по пре­тензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников орга­низации в пользу других организаций и отдельных лиц на основа­нии исполнительных документов или постановлений судов, и др.;

счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназна­чен для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиа­лами, представительствами, отделениями и другими обособленны­ми подразделениями организации, выделенными на отдельные ба­лансы (внутрибалансовые расчеты), в частности расчетов по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по об­щеуправленческой деятельности, по оплате труда работников под­разделений и т.п.

Основной особенностью построения группы счетов рас­четов в действующем Плане счетов, которая определяет как мето­дику бухгалтерского учета, так и возможности ана­лиза бухгалтерской информации по данным отчетности, является отсутствие единого основания их классификации. В Плане счетов счета расчетов делятся по трем основаниям:

1) по виду контрагентов, к этой классификационной группе относятся:

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

• счет 75 «Расчеты с учредителями»;

• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

2) по виду расчетов или по характеру обязательств:

• счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию»;

3) по срокам погашения обязательств:

— счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

—счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти три группы счетов показывают, с кем, за что и как долго ведутся расчеты. Эти три основания для классифи­кации счетов предопределяют и характер аналитического учета. В этой связи мы выделили три аспекта его организации. Аналитический учет с контрагентами – объектом учета выступает или корреспондент (стороннее лицо), и (или) агент (штатный работник).

Наиболее типичным примером ведения этих счетов может быть счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».(приложение №1, ж.о.№6). В Инст­рукции к Плану счетов сказано, что аналитический учет «ведется по каждому предъявленному счету» (на практике такой учет называют еще «счет в счет»). При ручной обработке данных это линейная запись. По дебету регистра синтетического учета пере­числяются оплаченные счета поставщиков и (или) подрядчиков, а по кредиту — поступившие партии товаров. Таким образом, опла­ченные и поступившие партии имеют заполненной всю строчку учетного регистра, а открытые позиции по дебету показы­вают оплаченные, но не поступившие (полученные) ценности (ус­луги), а открытые позиции по кредиту — непогашенную задол­женность по полученным ценностям.

При использовании любой техники, в том числе и компьютер­ной, сам принцип учета «счет в счет» сохраняется, а сама форма линейной (позиционной) записи трансформируется в иные формы. При этом необходимо пре­дусматривать группировку данных по следующим разрезам: 1) поставщики по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; 2) поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам; 3) поставщики по неотфактурованным поставкам; 4) поставщики по авансам выдан­ным; 5) поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; 6) поставщики по просроченным векселям; 7) по­ставщики по полученному коммерческому кредиту и др. [54.59]

Возможны и иные разрезы учетных данных. Однако, как нам представляется, откры­тые позиции по дебету этого счета не должны сальдироваться с от­крытыми позициями по его кредиту, ибо дебиторская задолжен­ность не может автоматически перекрывать кредиторскую. Такое сальдирование называется вуалированием, т.е. в данных о расчетах скрывается финансовое положение предприятия, но в отличие от фальсификации учетные исходные числа сами по себе не искажаются.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по нашему мнению, можно рас­сматривать как обратный к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» фиксирует то, что не получило отражения на двух назван­ных счетах.

Счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначены для расчетов с агентами, и их анали­тический учет ведется на лицевых счетах.

На счете 75 «Расчеты с учредителями» фиксируются их взносы и выплаты (в разрезе каждого учредителя).

Существенные отличия представляет счет 79 «Внутрихозяйст­венные расчеты». Его главной особенностью следует признать то, что он разбивает взаимосвязи между обычными счетами и позволя­ет контролировать центральной организацией подведомственные структуры, выделенные на отдельный баланс. На практике часто путают функционирование этого счета, допуская, что он обеспечи­вает фиксацию взаимоотношений по схеме «мать — дочь». Однако, эти отношения с формальных юри­дических позиций абсолютно равноправные, ибо и «мать», и ее «дочери» обладают правами юридического лица. Финансовые отно­шения между ними строятся на равноправной «горизонтальной» основе путем использования счета 58 «Финансовые вложения». На­оборот, отношения внутри одного юридического лица строятся при помощи счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Аналитический учет по характеру обязательств предполагает обособленный учет каждого вида налогов и выделения каждого начисле­ния страховых сумм в учете.

При ведении аналитического учета по срокам погашения обязательств бухгалтер должен отслеживать сроки погашения кредиторской задолженности. Так, если задолженность, больше 12 месяцев, то она числится по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», но как только срок достигнет 12 месяцев, в этот момент бухгалтер обязан сделать запись:

Дт сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

При этом п. 6 ПБУ 15/01 оставляет право перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную на усмотрение администрации предприятия, которая должна сделать выбор, формируя свою учетную политику. Однако, мы считаем, что если долгосрочную задолженность по истечении 365 дней не перевести в краткосрочную, то финансовое положение, представленное в балансе, будет искажено, и, возможно, существенно. Точно так же если кредитор предоставил отсрочку платежа и краткосрочный кредит превратился в долгосрочный, то возникает рекапитализация и бухгалтеру следует сделать запись:

Дт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кт сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Как показывает практика, бухгалтер зачастую не составляет вышеуказанную проводку, что приводит к нарушению реальности баланса.

В приложении № 3 приведены наиболее часто встречающие операции по расчетам с дебиторами и кредиторами в ООО «Нектар».