2.3 Анализ налоговых обязательств

(см. текст в предыдущей редакции)

ОАО «Владимирский хлебокомбинат» уплачивает следующие виды налогов:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

3. Налог на прибыль

4. Налог на имущество организации

5. Транспортный налог

6. Земельный налог

Данные налоги организация уплачивает по следующему графику (табл.5)

Таблица 5

Сроки уплаты налогов

Налог Сроки уплаты	НДС	НДФЛ	Налог на прибыль	Налог на имущество	Транспортный налог	Земельный налог
Ежемесечные авансовые платежи		не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода	Не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода
Ежеквартальный авансовые платежи			не позднее 28-го числа со дня окончания истекшего отчетного периода	Не позднее 10.04, 10.07, 10.106	Не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом(30.04, 31.07,31.10)	Не позднее 10.05, 10.08, 10.117
Уплата по итогам отчетного периода	не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом	не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом	Не позднее 30 марта6 года, следующего за истекшим налоговым периодом	Не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом	Не позднее 1 марта7 года, следующего за истекшим налоговым периодом
Налоговый период	Квартал	Год	Год	Год	Год	Год

За анализируемый период (2009-2011 гг.) организацией ОАО «Владимирский хлебокомбинат» было уплачено налогов в бюджеты разных уровней (табл.6)

Таблица 6

Суммы уплаченных налогов

Год Вид налога	2009	2010	2011	Доля налоговых платежей в общей сумме налогов
				2009	2010	2011
НДФЛ	27015000	27450000	30850000	16,17	14,26	15,36
НДС	120976651,8	142314636	158850009	72,43	73,95	79,11
Налог на прибыль	6553744	17466849	9230000	3,92	9,08	4,60
Транспортный налог	310016,75	420000	270000	0,19	0,22	0,13
Налог на имущество	4650000	4150000	3980000	2,78	2,16	1,98
Земельный налог	674000	640000	640000	0,40	0,33	0,32
Итого	167022969,5	192441485	200794949	100%	100%	100%

Как видно из таблицы 6 организацией уплачиваются разные по сумме налоги в течение года. Из этих данных можно сделать вывод, что большая часть расходов по выплате налогов приходится на Налог на добавленную стоимость.

Для более наглядного представления данные можно отобразить в виде гистограммы (рис.4)

Рис 4. Структура налоговых платежей

В случае выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган определяет целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика.

В соответствии с основными целями и принципами настоящей Концепции⁸ выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

Настоящая Концепция предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по приведенным ниже критериям.

1. Расчет налоговой нагрузки, начиная с 2006 года, по основным видам экономической деятельности приведен в приложении N 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.

Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).

, где Н_н – уровень налоговой нагрузки

Ну – налоги уплаченные

В - выручка

= 200794949,4/1376576000*100%=14,59%

=192441485,02/1250218000*100%=15,39%

=167022969,52/1173228000*100%=14,24%

В Приложении N 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах» уровень налоговой нагрузки по виду Обрабатывающие производства - производство пищевых продуктов включая напитки, и табака в 2011 году равен 14,9, в 2010 – 15,4, в 2009 – 14,6.

Уровень налоговой нагрузки ОАО «Владимирский хлебокомбинат» в 2011 году 14,59%. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Из этого следует, что организация попадает в план выездной налоговой проверки.

Уровень налоговой нагрузки ОАО «Владимирский хлебокомбинат» в 2010 году 15,39%. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Из этого следует, что организация попадает в план выездной налоговой проверки.

Уровень налоговой нагрузки ОАО «Владимирский хлебокомбинат» в 2009 году 14,24%. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Из этого следует, что организация попадает в план выездной налоговой проверки.

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

Организация ОАО «Владимирский хлебокомбинат» на протяжении 2009-2011 гг. работала с прибылью, что подтверждается тем, что предприятие платило налог на прибыль. По этому критерию организация не попадает в план выездных налоговых проверок.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.

Данный критерий рассчитывается на основании данных налоговой декларации по НДС и представляет собой отношение общей суммы НДС, подлежащей вычету, к сумме начисленного НДС, умноженное на 100%. Результат не должен быть больше 89%.

На ОАО «Владимирский хлебокомбинат» выявлены следующие результаты анализа декларации по НДС (табл.7)

Таблица 7

Доля вычетов по НДС

	2009	2010	2011
Сумма НДС к вычету, руб	92169885	125423381	137614505
Сумма начисленного НДС, руб	126157829	138235994	157208982
Отношение,%	73	91	88

Из таблицы видно, что только в 2010 году по этому критерию организация попадает в план выездных налоговых проверок, так как доля вычетов по налогу – 91%, превышает допустимый уровень 89%. В 2009 и 2011 гг. доля вычетов меньше допустимого.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.

Данный критерий подразумевает проверку двух показателей:

а) налоговые расходы не должны расти быстрее налоговых доходов.

Темп роста рассчитывается как отношение текущего показателя к базовому (табл.8). Налоговые доходы и расходы определяются на основании налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Таблица 8

Динамика налоговых расходов и доходов

Показатель	Период				Темп роста			Сопоставление показателей
	2008	2009	2010	2011	2009/2008	2010/2009	2011/2010	2009/2008	2010/2009	2011/2010
Налоговые доходы	1107953555	1180522784	1260855894	1407293024	1,06	1,07	1,12	1,061,12	1,071,06	1,121,08
Налоговые расходы	1012445298	1137277094	1208816819	1308249585	1,12	1,06	1,08

б) пропорция между расходами и доходами, отраженными в налоговой и финансовой отчетности, должна сохраняться (табл.9).

Бухгалтерские доходы и расходы определяются из формы 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Таблица 9

Динамика доходов и расходов

Показатель	Период				Темп роста показателя			Сопоставление показателей
	2008	2009	2010	2011	2009/2008	2010/2009	2011/2010	2009/2008	2010/2009	2011/2010
Налоговые доходы	1107954	1180523	1260856	1407293	1,06	1,06	1,11	1,09≠1,12 1,06 1,06	1 ,07≠1,06 1,06 1,06	1 ,14≠1,08 1,11 1,11
Налоговые расходы	1012445	1137277	1208817	1308250	1,12	1,06	1,08
Бухгалтерские доходы	1109133	1181467	1262149	1411721	1,06	1,06	1,11
Бухгалтерские расходы	1032091	1126770	1206230	1385354	1,09	1,07	1,14

Из таблицы видно, что есть несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.

По этому критерию организация попадает в план налоговых проверок.

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации (табл.10).

Средняя з/п = Расходы на оплату труда : Средняя численность : Количество месяцев расчетного периода.

Таблица 10

Расчет средней заработной платы

	2009	2010	2011
Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников по обрабатывающему производству(производство пищевых продуктов, включая напитки и табака)	12947,1	15031,8	17168,4
Среднемесячная заработанная плата на ОАО «Владимирский хлебокомбинат»	19546,8	18044,3	19889,3

Среднемесячная заработная плата на одного работника на ОАО «Владимирский хлебокомбинат» выше среднего уровня по виду экономической деятельности во Владимирской области. По этому критерию организация не попадает в план выездных налоговых проверок.

6. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

Организация ОАО «Владимирский хлебокомбинат» за исследуемые 3 года не меняла налоговой инспекции. По этому критерию организация не попадает в план выездных налоговых проверок.

7. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

В части налога на прибыль организаций:

Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более.

Рентабельность продаж. Рентабельность продаж рассчитывается как отношение величины сальдированного финансового результата от продаж к полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Рентабельность в 2011 году : 94 441 /(774 631+293 886+213 799)*100% = 94 441/1 282 316*100%=7,37%

Рентабельность в 2010 году: 103 169/(709 202+293 896 + 197 951)*100% = 103 169/1 201 049*100%=8,59%

Рентабельность в 2009 году : 111 800/(648 439+222 479+190 510)*100% = 111 800/1 061 428*100%=10,53%

Рентабельность проданных товаров составила в 2011 г. 7,37%., в 2010 – 8,59%, в 2009 – 10,53%. Среднеотраслевой показатель рентабельности продаж для производства пищевых продуктов в 2011 году 8,1%, в 2010 – 12,2%, 2009 – 12,8%. Допускается отклонение этого показателя в сторону уменьшения на 10%, то есть минимальный уровень рентабельности составляет в 2011 г. 7,36 (8,1% / 1,1), в 2010 – 11,1, в 2009 – 11,6. Значит, нет риска по данному критерию.

Под рентабельностью активов понимается соотношение сальдированного финансового результата и стоимости активов организации.

2011 = 26 368/((589 288+616 034)/2)*100% = 26 368/602661*100%=4,37%

2010 = 55 919/((616 034+582 451)/2)*100% = 55 919/599 242*100%=9,33%

2009= 54 697/((582 451+474 104)/2)*100% = 54 697/528 277*100%=10,35%

Рентабельность активов – в 2011 г. составила 4,37%., в 2010 – 9,33%, 2009 – 10,35%.

Средний показатель по отрасли в 2011 г. — 5,3%, причем, допустимо иметь 4,82% (5,3% /1,1), в 2010 г. - 6,9% (6,9%/1,1=6,27%), в 2009 - 7,7% (7,7%/1,1=7%).

Рентабельность организации в 2011 году существенно ниже. Это говорит о том, что налоговые органы оценят риск совершения такой организацией налогового правонарушения как достаточно высокий.

В 2010 и 2009 гг. рентабельность активов выше среднего уровня.

Исходя из вышеизложенного можно сформулировать следующие выводы:

1. Цель налогового учёта - формирование полной и достоверной информации об учёте для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии. Все организации и индивидуальные предприниматели, которые имеют наемных работников, обязаны представлять по итогам прошедшего года отчетность по НДФЛ. Отчетность по НДФЛ за работников предполагает подготовку следующей документации: справки 2-НДФЛ на каждого работника, реестр НДФЛ.

2. В соответствии с основными целями и принципами Концепции системы планирования выездных налоговых проверок выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

Концепция предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по некоторым критериям.