Глава 2. Практика взимания ндфл на примере оао «владимирский хлебокомбинат»

2.1 Общая характеристика оао «Владимирский хлебокомбинат»

Открытое акционерное общество «Владимирский хлебокомбинат» зарегистрировано как юридическое лицо в городе Владимире 7 июля 1993 года (см. Приложение 1).

ОАО - Открытое Акционерное Общество — акционерное общество, акционеры которого пользуются правом отчуждать свои акции без согласия других акционеров, в отличие от закрытого, акционеры которого таким правом не пользуются.

Организация обладает правоспособностью в пределах, установленных законодательством и учредительными документами организации.

Одним из обязательных учредительных документов организации является Устав. В Уставе общества указано:

• полное и сокращенное фирменное наименование общества;

• сведения о месте нахождения общества;

• тип общества – открытое;

• количество, номинальная стоимость, категории (обыкновенные, привилегированные) акций и типы привилегированных акций, размещаемых обществом;

• права акционеров — владельцев акций каждой категории (типа);

• сведения о структуре и компетенции органов управления общества и порядок принятия ими решений;

• порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров, в том числе перечень вопросов, решение по которым принимается органами управления обществом квалифицированным большинством голосов или единогласно;

• сведения о размере уставного капитала общества;

• сведения о филиалах и представительствах общества;

• сведения о размере дивиденда и (или) стоимость выплачиваемая при ликвидации общества (ликвидационная стоимость) по привилегированным акциям каждого типа;

• сведения о порядке конвертации привилегированных ценных бумаг.

В Уставе прописан размер уставного капитала – он составляет 38 893 рубля, разделенный на 38 893 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

ОАО «Владимирский хлебокомбинат» является коммерческой организацией, то есть его основной целью является извлечение прибыли.

Организация осуществляет следующие виды деятельности:

1. Производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения;

2. Производство сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного хранения;

3. Оптовая торговля хлебом и хлебобулочными изделиями;

4. Оптовая торговля мучными кондитерскими изделиями;

5. Розничная торговля хлебом и хлебобулочными изделиями;

6. Деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта (см. Приложение 2);

7. Производство быстрозамороженных, макаронных и других видов изделий недлительного и длительного хранения;

8. Осуществление операций с недвижимостью, землей, ценными бумагами и других сделок;

9. Оказание бытовых услуг, строительные и отделочные работы;

10. Развитие производственной и социальной инфраструктуры;

11. Организация и проведение выставок-продаж, ярмарок;

12. Приобретение и использование лицензий, патентов и других имущественных и неимущественных прав;

13. Оказание платных услуг (см.Приложение 3).

Основным видом деятельности является производство хлеба, хлебобулочных и мучных кондитерских изделий.

Организационная структура ОАО «Владимирский хлебокомбинат» построена по линейно-функциональному принципу (см. Приложение 4).

Линейно-функциональная структура является трансформацией функциональной и одновременно совмещает в себе качества линейной структуры. В ней основная доля полномочий возлагается на линейного руководителя, который принимает решения относительно любых действий своих подчиненных (естественно, в рамках отведенных ему полномочий). В то же время имеются и функциональные руководители, которые консультируют и помогают ему принять правильные решения, разрабатывая их варианты; их руководство исполнителями хотя и входит в их полномочия, все же носит исключительно формальный характер. Важность функциональных подразделений при линейно-функциональной структуре управления возрастает тем больше, чем выше уровень, на котором принимаются решения.

Достоинства:

• высокая компетентность функциональных руководителей;

• уменьшение дублирования усилий и потребления материальных ресурсов в функциональных областях;

• улучшение координации в функциональных областях;

• высокая эффективность при небольшом разнообразии продукции и рынков;

• максимальная адаптация к диверсификации производства;

• формализация и стандартизация процессов;

• высокий уровень использования мощностей.

Недостатки:

• чрезмерная заинтересованность в результатах деятельности "своих" подразделений. Ответственность за общие результаты только на высшем уровне;

• проблемы межфункциональной координации;

• чрезмерная централизация;

• увеличение времени принятия решений из-за необходимости согласований.

В целом структура организации оптимальна и достаточна для выполнения своих функций.

Немаловажной является изучение динамики основных экономических показателей хозяйственной деятельности ОАО «Владимирский хлебокомбинат» за 2009-2011 годы, которые представлены в таблице 4.

Таблица 4

Динамика основных экономических показателей деятельности предприятия

	2009	2010	2011	темп роста 2010/2009	темп роста 2011/2010	темп прироста 2010/2009	темп прироста 2011/2010	абсолютный прирост 2010/2009	абсолютный прирост 2011/2010
Численность работающих, чел	937	889	870	94,88	97,86	-5,12	-2,14	-48	-19
Выручка от реализации, тыс.руб	1173228	1250218	1376576	106,56	110,11	6,56	10,11	76990	126358
Стоимость ОПФ, тыс.руб	253097	346287	308724	136,82	89,15	36,82	-10,85	93190	-37563
Расходы на оплату труда	219785	192497	207644	87,58	107,87	-12,42	7,87	-27288	15147
Прибыль от продаж,тыс.руб	111800	103169	94441	92,28	91,54	-7,72	-8,46	-8631	-8728

Стоимость основных фондов в 2010 году увеличилась и составила 346287 тыс. рублей, за счет того, что была установлена и введена в эксплуатацию новая автоматизированная производственная линия.

Также установка новой линии повлияла на другие показатели:

1. уменьшилась среднесписочная численность работающих человек с 937 в 2009 г. до 870 в 2011 г.;

2. соответственно уменьшились и расходы на оплату труда с 219785 до 207644 тыс.руб.;

3. возросла выручка от реализации в 2010 году по сравнению 2009 на 6,56% и в 2011 году по сравнению с 2010 на 10,11% за счет увеличения объема выпускаемой продукции;

4. вызвало уменьшение прибыли от продаж на 17359 тыс. руб. в 2011 году начиная с 2009 за счет увеличения долговых обязательств и прочих расходов.

2.2 Особенности налогового учета в организации

Налоговый учёт — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Цель налогового учёта - формирование полной и достоверной информации об учёте для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

Существует два основных способа ведения налогового учёта:

1. Организация отдельного налогового учёта. В данном случае налоговый учёт ведется независимо от бухгалтерского.

Преимуществом этого способа является то, что данные для формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых регистров, которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам. Взаимодействие финансовой и налоговой составляющих бухгалтерского учета в этом варианте сведено к минимуму, общими документами для подсистем учета являются только данные первичных документов. Однако такой путь приводит к дублированию учетной работы, значительному увеличению объемов учетных документов, большему числу персонала и созданию отдельного подразделения.

2. На основе бухгалтерского учёта. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учёта той или иной операции расходятся с правилами налогового учёта, то в налоговых регистрах делаются корректировки.

Ведение налогового учета в рамках бухгалтерского учета, в свою очередь, может быть осуществлено двумя способами.

Первый способ ведения налогового учета в рамках бухгалтерского возможен только при создании комбинированных регистров бухгалтерского и налогового учета. Эти комбинированные регистры учета представляют собой уже существующие бухгалтерские регистры, дополненные необходимыми реквизитами для целей налогообложения. В дальнейшем набор таких регистров требует систематизации для определения доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли с учетом особенностей конкретной организации-налогоплательщика.

Явным преимуществом этого варианта ведения налогового учета является относительно небольшой объем учетной работы. Но его применение возможно только при условии сходности методов группировки данных в финансовом и налоговом учете.

Когда же правила учета различаются, то данный способ неприемлем. Например, если методы начисления амортизации в налоговом и финансовом учете различаются, то использование комбинированных регистров нецелесообразно. Ведь способ начисления амортизации непосредственно влияет на сумму налога на имущество, хотя в целях налогообложения прибыли используется только линейный способ.

Если наряду с финансовыми и комбинированными регистрами возникает необходимость в применении еще и аналитических регистров налогового учета, то появляется второй способ налогового учета (см. рис. 3).

Рис. 3. Формирование налогового учета при различных методах группировки данных в бухгалтерском и налоговом учете

Такая схема позволяет в максимальной степени использовать данные финансового учета и сблизить налоговую и финансовую подсистемы бухгалтерии. К аналитическим регистрам налогового учета относятся накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов. Они предназначены для систематизации и накопления первичной информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и аналитических данных, сформированных в бухгалтерских справках и комбинированных регистрах бухгалтерского и налогового учета.

На основании данных аналитических регистров налогового учета составляется расчет налоговой базы. При этом аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком самостоятельно, а порядок формирования налоговой базы должен полностью раскрываться.

Таким образом, из приведенного анализа учетных регистров видно, что налоговый учет не может иметь собственную информационную базу. А поэтому разработчики 25 главы НК РФ и законодатели не учли, что при этих обстоятельствах организовать самостоятельный, независимый от бухгалтерского, налоговый учет на средних и крупных предприятиях практически невозможно. В противном случае понадобится создание специальных структурных подразделений и привлечение в сферу управления специалистов в области налогового учета, которых надо еще обучить и подготовить. Но главное — придется внедрить совершенно новый график документооборота и установить новый порядок обработки и хранения первичных документов.

Именно этот способ ведения налогового учета и описан в Учетной политике для целей налогообложения ОАО «Владимирский хлебокомбинат».

Все организации и индивидуальные предприниматели, которые имеют наемных работников, обязаны представлять по итогам прошедшего года отчетность по НДФЛ. 2-НДФЛ представляет собой отчет, который характеризует выполнение обязанностей ИП или организацией как налоговыми агентами, которые начисляют и удерживают налог с выплат физическим лицам.

Отчетность по НДФЛ за работников предполагает подготовку следующей документации:

- справки 2-НДФЛ на каждого работника;

- реестр НДФЛ.

Функцией справки 2-НДФЛ является отражение доходов, которые получены работником в организации или у ИП за отчетный период. Данная форма заполняется на основе данных по начисленной заработной плате работникам.

Пример заполнения справки 2-НДФЛ (см. Приложение 13):

Работнику Малий Н.Н. ОАО «Владимирский хлебокомбинат» за январь 2011 г. начислено 7 096 руб. Работник имеет следующие стандартные вычеты – 400 руб.(на себя), 2000 руб.(вычеты на двоих детей: 1000 руб. * 2 = 2000 руб.). Налоговая база составляет 4 696 руб.

Исчисленная сумма НДФЛ определяется в размере 610,48 руб. (4696 * 13%). В результате работнику выплачена сумма 4085,52 руб.(4696 – 610,48).

В течение всего года работнику было начислено 76 384,01 руб. Исчисленная сумма налога составила 6376 руб.

Сопроводительный реестр к представляемым сведениям по форме № 2-НДФЛ. Хотя Налоговый кодекс не обязывает плательщика подавать его в инспекцию, компании, как правило, идут навстречу инспекторам. Тем более что подписанный налоговым инспектором экземпляр реестра является доказательством своевременности представления сведений о доходах физических лиц (письмо Минфина России от 3 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/76). Форма реестра утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583 и до сих пор не менялась. Пример его заполнения показан в Приложении 11.

Также организация по заявлению работника обязана предоставить ему справку 1-НДФЛ. Пример ее заполнения показан в Приложении 12.