1.2 Общая характеристика элементов налога

Налог на доходы физических лиц является прямым налогом с присущими ему всеми обязательными и необязательными элементами любого налога. Источником налога является специальным образом (предмет налога) определенный доход (объект налога), выраженный в денежной форме (единица обложения), налогоплательщика физического лица, как (субъект налога) резидента РФ (уплачивает налог по одной ставке), так и нерезидента РФ (уплачивает налог по другой ставке) по доходам от источников в РФ для резидентов и нерезидентов и только по доходам от источников в РФ для нерезидентов. В скобках указаны обязательные элементы налога. При этом, так как налог на доходы физических лиц прямой, носителем налога, т.е. лицом, которое несет налоговое бремя или тяжесть налога, выступает сам субъект. Налог предполагает большой спектр налоговых льгот при определенных обстоятельствах (изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения; скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы; возврат ранее уплаченного налога) и налоговые санкции (взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым налоговым Кодексом и другими нормативными документами). В скобках расшифрованы необязательные элементы налога.

Плательщики НДФЛ.

Плательщиками налога с доходов физических лиц являются, как это и следует из названия налога, исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты.

Под физическими лицами понимаются граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства. Для правильности исчисления налога на доходы физических лиц необходимо четко определить, кто признается резидентом Российской Федерации. В нашей стране для определения налогового статуса физическо­го лица (резидент или нерезидент) применяется так называемый тест физического присутствия, заключающийся в следующем. Налоговым резидентом признается лицо, проживающее на территории страны в те­чение 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Законодательно определено, что течение срока фактического нахождения на территории России начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибы­тия на территорию России. А дата отъезда за пределы территории Рос­сии включается в количество дней фактического нахождения на тер­ритории страны[15, c. 220].

При этом следует иметь в виду, что период нахождения физи­ческого лица в Российской Федерации не прерывается на период его выезда за пределы Российской Федерации для краткосроч­ного (до шести месяцев) лечения или обучения. Исключение из данного правила сделано только для российских военнослужа­щих, проходящих службу за границей, и для сотрудников орга­нов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы Российской Федерации. Указанные физические лица относятся к категории налоговых резидентов РФ. Резиденты несут полную налоговую обязанность, т.е. обязанность уплачивать налог как от доходов, полученных на тер­ритории Российской Федерации, так от доходов, полученных за ее пределами. Соответственно все другие физические лица, находящиеся в Российской Федерации, являются налоговыми нерезидентами.

Нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность. Они уплачивают конкретному государству налог только в том случае, если получили доход из источников в этом государстве.

В отдельную категорию плательщиков НДФЛ выделены инди­видуальные предприниматели (ст. 227 НК РФ). К ним относятся фи­зические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осу­ществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты.

Объект обложения.

Объектом обложения налогом с доходов физических лиц у налоговых рези­дентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источни­ков как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нере­зидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

Для определения понятия «доход» следует руководствоваться ст. 41 НК РФ. Так, доходом признается экономическая выгода в де­нежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможной ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При этом положения НК РФ устанавливают перечень доходов, подлежащих налогообложению, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами.

Примеры доходов физических лиц от российских и иностранных источников приведены в ст. 208 НК РФ, согласно которой доходами признаются:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

2) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

3) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

4) доходы от реализации недвижимого и другого имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

6) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации[9, c. 345].

Налоговая база.

Важно подчеркнуть, что российское налоговое законодательство в части налога с доходов физических лиц установило неидентичность понятий «доход» и «налоговая база». При определении налоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, но и доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или же других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не могут и не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного налогоплательщика.

Основным видом дохода, включаемого в налоговую базу, являются доходы, полученные плательщиками налога в российской национальной валюте в различных формах, а также в иностранной валюте. Одновременно с этим в налоговую базу включаются и доходы, полученные в натуральной форме. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое законодательство относит оплату как полностью, так и частично организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ и (или) услуг или другого имущества, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Для включения в доход налогоплательщика эти товары, работы и (или) услуги должны быть оценены в стоимостном выражении. Налоговое законодательство установило: стоимость этих товаров, работ и услуг исчисляется исходя из их рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохода. В стоимость товаров, работ и (или) услуг, полученных в натуральной форме, должны включаться также соответствующие суммы НДС, а для подакцизных товаров — сумма акцизов.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами. Материальной выгодой считаются также доходы от приобретения товаров, работ или услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, и, кроме того, от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок. Если же налогоплательщик получает доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, то налоговая база определяется как превышение их рыночной стоимости над суммой его фактических расходов на их приобретение.

При определении налоговой базы по отдельным видам доходов российское налоговое законодательство установило ряд особенностей. В частности, такие особенности имеются по доходам, полученным по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также по операциям с ценными бумагами.

Законодательством установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц должны учитываться доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат. Однако здесь имеются свои особенности. В налоговую базу не включаются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по обязательному страхованию, установленному действующим законодательством.

Доходы налогоплательщика, не подлежащие обложению НДФЛ.

Определяя доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц, важно знать, что в соответствии с российским налоговым законодательством имеется широкий круг доходов, которые не подлежат налогообложению, т.е. не должны включаться в облагаемый доход. По своему экономическому содержанию многие из них представляют собой налоговые льготы.

Освобождены от налогообложения государственные пособия, а также выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Исключение составляют лишь пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком. Не подлежат налогообложению также пособия по безработице и пособия по беременности и родам. Не являются объектом обложения все виды государственных пенсий, назначаемых и выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.

Многие виды компенсационных выплат, перечень которых достаточно широк, также не включаются в облагаемый доход налогоплательщика. К этим выплатам, в частности, относится оплата расходов по командировкам, расходы на повышение профессионального уровня работников, единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другую местность. К компенсационным выплатам относятся выходные пособия и все виды денежной компенсации, выплачиваемые работникам при их увольнении с предприятий, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

От налогообложения освобождаются также следующие виды материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам:

1) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями как своим работникам, так и бывшим своим работникам, уволившимся на пенсию, но только в пределах до 4000 руб. в год;

2) суммы материальной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой работодателями работникам, бывшим работникам-пенсионерам в связи со смертью членов их семьи, а также членам семьи умершего работника, бывшего работника-пенсионера;

3) освобождаются от налогообложения также суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи или содействия;

4) не включаются в налоговую базу и суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источника ее выплаты;

Не включаются в состав облагаемого дохода также суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей. То же относится и к средствам, уплаченным общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов.

Возмещение или оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам — пенсионерам по возрасту, а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом, если ее размер не превышает 4000 руб. в год, также освобождается от обложения налогом[11, c. 157-158].

Освобождаются от налогообложения также и суммы вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь.

Налоговым законодательством не признаются объектом налогообложения и соответственно не включаются в облагаемый доход физических лиц стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования.

Также не подлежат налогообложению и не включаются в совокупный доход физических лиц отдельные виды доходов, полученных от сельскохозяйственной деятельности.

Не являются объектом обложения и не включаются в облагаемый доход алименты, получаемые налогоплательщиками.

Стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не включается в облагаемый налогом доход только в сумме, не превышающей 4000 руб. в год. В таком же порядке и размере льготируются:

1) стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям государственных органов власти и представительных органов местного самоуправления, а также и в других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ или услуг;

2) суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам их общественными организациями.

Не подлежат также налогообложению:

1) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

2) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума;

3) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов или безвозмездной помощи, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства;

4) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ.

В доходы налогоплательщика не включаются также средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

С 2009 г. исключены из налогообложения доходы налоговых резидентов, полученные от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, долей в указанном имуществе, иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика три и более года.

Вычеты.

Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Вычеты — это суммы расходов гражданина, уменьшающие базу обложения.

Вычет предоставляется гражданам по заявлениям по месту их работы. Если налогоплательщик работает в нескольких местах, то право выбора места применения права на уменьшение налоговой базы предоставляется ему. Все остальные вычеты предоставляются только при подаче декларации о доходах.

Российским законодательством предусмотрены следующие группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты распространяются на следующие категории налогоплательщиков (ст. 218 НК РФ):

1) 3000 руб. за каждый месяц имеют право сделать следующие категории налогоплательщиков:

■ принимавшие участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы, а также получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, и получившие инвалидность;

■ непосредственно участвовавшие в работах по сборке ядерных зарядов;

■ непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия и в атмосфере, при проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

■ инвалиды Великой Отечественной войны;

■ участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входящих в состав армии, и бывших партизан и др.

2) 500 руб. за каждый месяц имеют право следующие категории налогоплательщиков:

■ Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

■ инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;

■ лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания в связи с авариями на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок;

■ эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;

■ лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны независимо от срока пребываний;

■ бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны и др.

3) 1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. Налоговый вычет предоставляется обоим родителям и удваивается, если ребенок является инвалидом. Вдовам (вдовцам) и одиноким родителям налоговый вычет также производится в двойном размере.

Стандартный налоговый вычет, установленный на содержание детей, предоставляется налогоплательщику независимо от предоставления других размеров стандартного налогового вычета.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет (кроме распространяющегося на детей), предоставляется максимальный из возможных. Этот вид вычетов применяется только для уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13%.

Социальные налоговые вычеты предоставляются (ст. 219 НК РФ):

■ в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, но не более 25% суммы дохода;

■ в сумме, уплаченной за обучение налогоплательщика и его детей (дневная форма обучения), но не более 50 000 руб. за каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) до достижения 24 лет;

■ в сумме, уплаченной за услуги по лечению налогоплательщика, его детей и родителей в соответствии с перечнем медицинских услуг и медикаментов;

■ в сумме уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу, в пользу супруги, родителей;

■ в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии - в размере фактически произведенных расходов.

Следует отметить, что социальные налоговые вычеты на образование, лечение и в пенсионные фонды (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 руб. в налоговом периоде

Имущественные налоговые вычеты предоставляются (ст. 220 НК РФ);

■ в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет и стоимость которых не превышает 1 000 000 руб., а также иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, стоимость которого не превышает 250 000 руб.;

■ в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли в них, в размере фактических расходов, но не более 2 000 000 руб. Имущественный вычет на приобретение или строительство жилого объекта предоставляется налогоплательщику только один раз, повторное предоставление не допускается. Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования[20, c. 204-208].

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Налоговые вычеты предоставляются в размере сумм фактических убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. При этом сумма убытков по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, превосходящая сумму налоговой базы в текущем налоговом периоде, может быть учтена при определении налогового вычета в следующих налоговых периодах.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются (ст. 221 НКРФ):

■ индивидуальным предпринимателям — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

■ налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, — в сумме расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

■ налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание или исполнение произведений науки и культуры, — в сумме фактически произведенных расходов.

Если эти расходы не могут быть документально подтверждены, они принимаются к вычету в следующих размерах (% к сумме начисленного дохода):

• Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка – 20

• Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна – 30

• Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)-30

• Создание музыкальных произведений – 40

• других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию – 25

• Исполнение произведений литературы и искусства – 20

• Создание научных трудов и разработок – 20

• Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) - 30

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст.216 НК РФ).

Налоговые ставки.

Налоговые ставки устанавливаются в ст. 224 НК РФ.

1) 13% — в отношении всех видов доходов, кроме указанных ниже;

2) 30 % — в отношении доходов, получаемых физическими лицами не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации за исключением доходов, получаемых:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%,

- от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%,

— от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

3) 35% :

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (в части, превышающей 4 000 рублей в год);

- процентные доходы по вкладам в банках (в части превышения суммы, исходя и ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов);

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств;

- плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ;

4) 9% — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Если сумма предусмотренных законом налоговых вычетов за год окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, то налоговая база должна приниматься равной нулю. При этом на следующий налоговый период эта разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не может быть перенесена. Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки в размере 9,30 и 35%, налоговые вычеты вообще не применяются[15, c 175].

Порядок исчисления и удержания налога.

Порядок исчисления налога определен положениями ст. 225 НК РФ. Сумма налога исчисляется как налоговая база, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Государство возложило функции по удержанию налогов на организации и учреждения, на нотариусов, занимающихся частной практикой адвокатов, а также на индивидуальных предпринимателей, являющихся работодателями, и на постоянные представительства иностранных организаций в России. В связи с этим организации и лица, выплачивающие любой доход в любой форме, подлежащий налогообложению, обязаны удерживать налоги по установленной шкале, т.е. они являются налоговыми агентами. Следовательно, налогоплательщик не несет ответственности за неправильно удержанный или несвоевременно перечисленный налог. Вся ответственность за это лежит на налоговом агенте. Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года. Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда или же не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиками от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Российское налоговое законодательство не допускает уплаты налога за счет средств предприятия, организации, учреждения. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, сведения о доходах, полученных физическими лицами по месту основной работы, службы или учебы, и о начисленных и удержанных суммах налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика причитающуюся сумму налога налоговый агент обязан письменно сообщить об этом налоговому органу и налогоплательщику[18, c. 663-664].

Порядок исчисления и перечисления в бюджет налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами. Налоговым кодексом РФ установлены определенные особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. К ним относятся две категории налогоплательщиков:

1) зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Указанные налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. При этом они должны определить подлежащую уплате в бюджет общую сумму налога с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате им дохода, а также с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уже уплаченных ими в соответствующий бюджет.

Помимо этого налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет и исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, должна быть уплачена по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи должны быть уплачены этой категорией налогоплательщиков на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

■ за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

■ за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

■ за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей[13, c. 337-339].

Особый порядок исчисления и уплаты налога установлен с доходов иностранных граждан от трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ, оказание услуг для личных, домашних и других подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Указанные налогоплательщики обязаны получить патент на осуществление указанной деятельности. До дня начала срока, на который выдается патент, они должны уплатить авансовый платеж за весь срок действия патента в размере 1000 руб. в месяц. Общая сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется им самостоятельно исходя из фактически полученных за этот период доходов. При этом должны быть зачтены уплаченные суммы фиксированных авансовых платежей. Указанные налогоплательщики освобождены от представления в налоговые органы налоговых деклараций. Если сумма фиксированных авансовых платежей окажется ниже, чем сумма налога, исчисленная исходя из полученных за год доходов, то разница налогоплательщику не возвращается и не зачитывается. В этом случае налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган налоговую декларацию.

Льготы. Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Это, например, государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), государственные пенсии и многие другие.

Налоговая декларация. Представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства[10, c. 279].