2. Финансовые правоотношения: понятие, особенности, виды.

В результате воздействия финансово – правовых норм на финансовые отношения, последние приобретают форму правоотношения.

Финансовые правоотношения отличаются тем, что они:

• возникают в процессе финансовой деятельности государства;

• одним из субъектов в этих правоотношениях всегда является управомоченный орган государства (финансовый орган, кредитное учреждение) или высший, а также местный орган государственной власти;

• они почти всегда возникают по поводу денег – денежного платежа в доход государства, государственного расхода и т.п.

Эти три отличительные черты, рассматриваемые в совокупности, ограничивают финансовые правоотношения от других видов правоотношений. Например, административные штрафы налагаются определенным органом государства и является денежным, но они не возникают из финансовой деятельности государства и имеют цель не формирования фондов денежных средств, в наказание правонарушителей, поэтому данные отношения регулируются не финансовым, а административным правом.

В финансовых правоотношениях, как правило, отчетливо выступают два правовых элемента: государственно – властный (организационный) и имущественный.

Финансовая деятельность основывается на государственных актах. В то же время мобилизация и расходование государством денежных средств представляют собой деятельность материального, имущественного характера. Поэтому финансовые правоотношения являются властно – имущественным отношениями.

Властно – имущественный характер типичен и для определенных административных правоотношений (конфискация, реквизиция, административные денежные штрафы). Однако эти правоотношения возникают, изменяются, прекращаются в процессе управленческой деятельности государства, не связанной непосредственно с организацией финансовой деятельности, с поступлением денежных средств в доход государства.

Исходя из основных функций право, финансовые правоотношения классифицируются на регулятивные и охранительные.

Регулятивные правоотношения обеспечивают реализацию регулятивной функции права. Учитывая, что финансовое право призвано регулировать определенную группу экономических отношений, т.е. закреплять их, упорядочивать деятельность субъектов в этих отношениях и т.д., основная масса финансово – правовых отношений носит характер регулятивный.

Охранительные финансовые правоотношения обеспечивают реализацию охранительной функции права. В финансовом праве они выполняют вспомогательную функцию по отношению к регулятивным, поэтому в системе финансовых правоотношений они производны от регулятивных и их удельный вес относительно невелик.

Финансовые охранительные правоотношения возникают в связи с нарушением финансово – правовых ном на основе санкции финансово – правовых норм. Его надо отличать от всякого другого, в частности административного охранительного правоотношения, возникающего иногда в связи с нарушением финансово – правовой нормы, но на основе административно – правовой санкции.

К финансовым охранительным правоотношениям относятся правоотношения, которые возникают в связи с налоговыми правонарушениями, предусмотренными гл. 16, 18 НК РФ. Кроме того, к охранительным финансовым правоотношениям следует отнести правоотношения, возникшие в связи с:

• невозвратом либо несвоевременным возвратом бюджетных средств, полученных на возвратной основе;

• неперечислением либо несвоевременным перечислением процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе (ст. 209, 291 БК РФ) и др.

Соответственно все другие правоотношения, возникающие на основе норм финансового права, являются регулятивными.

Регулятивные финансовые правоотношения, в свою очередь, подразделяются в теории права на абсолютные и относительные. Такая классификация основывается на особенностях способа индивидуализации субъектов. Относительными (двусторонне индивидуализированными) являются правоотношения, в которых управомоченному лицу противостоит не всякий, а вполне определенный субъект, обязанный совершать или не совершать определенные действия. К таким правоотношениях, относятся межбюджетные правоотношения по уплате в бюджеты государственные внебюджетные фонды налогов и неналоговых платежей, по формированию финансовых фондов казенного предприятия, по бюджетному процессу и т.д.

Абсолютные финансовые правоотношения также имеют место в финансовом праве. Абсолютные (односторонне индивидуализированные) – это правоотношения, в которых управомоченному лицу противостоит в качестве обязанного всякий и каждый. Так к абсолютным правоотношениям можно отнести правоотношения по установлению налогов и сборов, по выпуску внутренних государственных займов.

По характеру финансово – правовых норм финансовые правоотношения подразделяются на материальные и процессуальные.

Материальные финансовые правоотношения возникают на основе материальных норм финансового права, а процессуальные, соответственно на основе процессуальных финансово – правовых норм.

К материальным правоотношениям относятся правоотношения, содержанием которых являются: обязанность налогоплательщика уплачивать налог, а право налогового органа – требовать его уплаты; право предприятия обращаться у финансовому органу за получением бюджетного кредита и обязанность финансового органа рассмотреть обращением и принять по нему решение; и т.д.

К процессуальным финансовым правоотношениям относятся правоотношения по бюджетному процессу, налоговому процессу.

Процессуальные правоотношения вторичны по отношению к материальным и служат гарантией реализации последних.

Финансовые правоотношения дифференцируются и по видам финансово – правовых институтов. Такая классификация актуальна, так как позволяет охватить все виды отношений, составляющих предмет финансового права.

По этому критерию финансовые правоотношения подразделяются на отношения:

• по государственному (муниципальному) финансовому контролю;

• бюджетные;

• по финансам государственных и муниципальных унитарных предприятий;

• налоговые;

• по неналоговым доходам;

• по государственному страхованию;

• по денежному обращению и расчетам;

• по валютному регулированию.

Также финансовые правоотношения могут быть подразделены на имущественные и неимущественные на основании особенностей их объекта. Объектом имущественных финансовых правоотношений является денежная субстанция: налог, трансферт и т.д. Объектом неимущественных финансовых правоотношений таковая не является, в качестве объекта здесь выделяются: проект бюджета, бюджет как закон и плановый акт, деятельность по осуществлению финансового контроля и т.д.

В число имущественных финансовых правоотношений входят отношения по уплате налогов и сборов в бюджет и государственные и муниципальные внебюджетные фонды; по расходам бюджетов; по уплате неналоговых платежей и др. Неимущественными финансовыми правоотношениями являются отношения по бюджетному процессу, налоговому процессу, установлению налогов и предоставлению налоговых льгот и т.д.

Финансовые правоотношения могут быть классифицированы и по структуре их юридического содержания. В связи с этим они подразделяются на простые и сложные. Содержанием простых финансовых правоотношений исчерпывается одним правом и одной обязанностью. Содержанием сложных финансовых правоотношений является несколько взаимосвязанных субъективных прав и обязанностей. Например простым финансовым правоотношением является правоотношение по установлению налогов. Сложные финансовые правоотношения преобладают в финансовом праве. Среди них: межбюджетные правоотношения, правоотношения по бюджетному (внебюджетному) процессу, налоговые правоотношения.

Основанием возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений являются юридические факты, т.е. предусмотренные нормами финансового права действия или события, которые влекут возникновение, изменение или прекращение у отдельных юридических лиц финансовых прав и обязанностей.

Так возникновение финансово – правовых отношений осуществляется на основании правового нормативного акта или индивидуального юридического акта. Таким нормативным актов в области финансовой деятельности государства является ФЗ «О федеральном бюджете», который применяется ежегодно. Индивидуальным нормативным актом – извещение финансовым органом гражданина о необходимости уплатить какой – либо налог.

Изменение финансовых правоотношений также происходит на основании нормативного акта в связи с изменением предусмотренных в нем фактов и событий. Например, факт увеличения или уменьшения размера бюджетных ассигнований вызывает изменение данного правоотношения.

Прекращение финансовых правоотношений связано, например:

• с погашением финансового обязательства в результате уплаты суммы в срок или взыскания недоимки (просроченного платежа);

• выполнением задания по государственным доходом, по бюджету или внебюджетным фондам;

• использованием выданных бюджетных ассигнований;

• осуществлением компетентными органами права сложения недоимок по налогам и т.д.