2.2. Учетная политика организации (в части методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости)

Учетная политика организации ООО « Искра-Агро» формируется главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя организации.

При этом утверждаются:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; способы оценки активов и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями;

-другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

-активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

-организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

-принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

-факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

циональности).

Система управленческого учета предполагает взаимосвязи с планированием, контролем, анализом данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативное принятие обоснованных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

В ООО « Искра-Агро» используется самый простой вариант системы построения управленческого учета, который состоит в общей системе записей синтетического бухгалтерского учета с выделением отдельной корреспонденции счетов для этих операций. То есть операции отражаются в общей системе записей на соответствующих бухгалтерских счетах:

- 20.1 "Растениеводство", 20.2 "Животноводство;

-23.1 "Ремонтные мастерские", 23.3 "Механизированная бригада", 23.4 "Автогараж";

-25.1 "Общепроизводственные расходы растениеводства", 25.2 "Общепроизводственные расходы животноводства";

- 26 "Общехозяйственные расходы";

-29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

И эти бухгалтерские счета являются как бы счетами управленческого учета. В системе бухгалтерского синтетического учета обороты финансового и управленческого учета отдельно не выделяются.

Система построения аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости в ООО « Искра-Агро»организуется в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в каждой отрасли.

В ООО «Искра-Агро» не ведется учет затрат по центрам ответственности, так как они отсутствуют.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в хозяйстве ведется с использованием нормативного метода учета затрат. Нормативный учет обеспечивает более действенный и оперативный контроль за уровнем издержек производства. Сущность этого метода состоит в раздельном учете затрат по установленным нормам и отклонений от этих норм. Отклонения от норм учитывают таким образом, чтобы можно было выявить их причины, место возникновения, виновных лиц, а также влияние этих отклонений на себестоимость продукции.

Система нормативного учета затрат также носит название "стандарт-кост". Этот метод имеет преимущества по сравнению с другими методами: обеспечивается высокая оперативность учетных данных с выявлением отклонений от норм затрат непосредственно в процессе производства; повышается точность исчисления себестоимости; резко возрастает аналитичность учетных данных; повышаются возможности для внедрения режима экономии, снижения затрат за счет предупреждения и возможной ликвидации перерасходов.

Отклонения от норм, выявляемые при нормативном методе, фиксируются в виде экономии или перерасхода.

Основными элементами нормативного метода учета затрат и исчисления себестоимости продукции являются:

-разработка нормативных расчетов на базе действующих технико-экономических норм и нормативов затрат на производство;

- оперативный повседневный контроль за размерами затрат на производство путем сопоставления их фактического уровня с действующими нормами и нормативами;

- выявление отклонений от норм с помощью использования сигнальной документации за минимально короткие периоды времени;

-отклонений от норм и нормативов по местам их возникновения, причинам и конкретным лицам;

-определение и учет изменений норм затрат и расходов с целью соответствующей корректировки нормативной себестоимости;

-исчисление фактической себестоимости продукции с использованием данных учета отклонений от норм и изменений норм;

-Обобщение и оперативный анализ данных об отклонениях от норм с целью принятия необходимых решений по совершенствованию процесса производства и устранению перерасходов.

В системе "стандарт-кост" для каждого изделия составляется лист нормативных издержек; он содержит перечень ингредиентов (материалов) данного продукта и описывает шаги (этапы), необходимые для преобразования материалов (ингредиентов) в готовый продукт.

Учет затрат и выхода продукции основного производства в ООО «Искра- Агро» ведут на счете 20 «Основное производство», субсчета 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство».По дебету этих субсчетов учитывают затраты на производство, по кредиту - выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного основного производства.

В ООО «Искра- Агро» Сосновоборского района объектами учета затрат в растениеводстве являются яровые и озимые зерновые, многолетние травы на сено и зеленую массу и зеленый корм. Объектами учета затрат в животноводстве являются коровы, телята, выход молока.

В ООО «Искра- Агро» учет затрат в основном производстве ведется по следующей номенклатуре статей: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, семена, удобрения, корма, медикаменты, электроэнергия, содержание основных средств, затраты вспомогательных производств, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, прочие основные затраты.

Записи по дебету счета 20 «Основное производство», ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 02 «Амортизация основных средств» - на сумму амортизации основных средств; 10 «Материалы» - на стоимость израсходованных кормов, медикаментов, материалов, семян, удобрений; 23 «Вспомогательные производства» - на суммы услуг вспомогательных производств и машинно-тракторного парка.

Записи по кредиту счета 20 «Основное производство», ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 40 "Выпуск продукции" в разрезе соответствующих субсчетов на сумму выпущенной продукции;10 «Материалы» на сумму израсходованных материалов, ГСМ, удобрений и т. д.; 11 «Животные на выращивании и откорме» - на стоимость оприходованной основной и побочной продукции, прироста живой массы.

Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур является основная продукция - зерно и побочная - солома. Отнесение затрат на солому производится исходя из затрат в хозяйстве на уборку, транспортировку и другие работы по заготовке соломы.

Объектами исчисления себестоимости по кормовым культурам в ООО «Искра- Агро» являются сено, зеленая масса на выпас, зеленая масса, а также продукция их переработки - сенаж. Себестоимость каждого объекта в ООО «Искра- Агро» определяется делением суммы затрат, учтенных по каждому объекту, на количество полученной продукции.

В молочном скотоводстве в ООО «Искра- Агро» объектами в исчислении себестоимости являются: по основному стаду - молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота - прирост и живая масса скота.

Из общей суммы затрат, учтенных на аналитическом счете, исключают стоимость побочной продукции. Оставшиеся затраты относят на валовой выход основной продукции - молоко и приплод. Затраты между этими видами продукции распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90 %, на приплод - 10 %. Себестоимость одного центнера молока исчисляют делением суммы затрат, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода - делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество голов приплода.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат за вычетом себестоимости побочной продукции, относящихся к приросту живой массы данной учетной группы скота, на полученный от этой учетной группы скота валовой прирост живой массы в центнерах.

В фактическую себестоимость прироста живой массы включают сумму потерь от гибели молодняка и взрослого скота на откорме, за исключением сумм потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц.

Учет затрат и выполненных работ по вспомогательным производствам в ООО «Искра-Агро» ведут на счете 23 "Вспомогательное производство" в разрезе соответствующих субсчетов.

На дебете счета собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам; с кредита эти затраты списывают по назначению в соответствии с выполненной работой. Затраты в ООО « Искра- Агро» списывают ежеквартально в фактическом размере произведенных затрат.

При записях по дебету счета 23 "Вспомогательные производства", его кредитуют следующие счета: 02 "Амортизация основных средств" - на суммы начисленной амортизации; 10 "Материалы" - на стоимость израсходованных нефтепродуктов и запасных частей, материалов;; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы отчислений по социальному страхованию, а также в пенсионный фонд и на медицинское страхование; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы начисленной оплаты труда; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на суммы оплаченных расходов через подотчетных лиц и другие.

При записях по кредиту счета 23 "Вспомогательные производства", его дебетуют следующие счета: 20 "Основное производство" - на стоимость услуг, оказанных основным отраслям; 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - на стоимость услуг общепроизводственного и общехозяйственного значения.

Общепроизводственные расходы ООО « Искра- Агро» включают расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства, различные производственные расходы.

Учет общепроизводственных расходов ведут на счете 25 "Общепроизводственные расходы" в разрезе субсчетов. По дебету его учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. Списание делается ежеквартально. В результате счет 25 "Общепроизводственные расходы" закрывается и сальдо не имеет.

По каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят общую сумму затрат за месяц с начала года.

Расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта.

Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Для их синтетического учета в ООО «Искра- Агро» выделен счет 26 "Общехозяйственные расходы", по дебету которого учитывают затраты в течение года, а по кредиту их списывают по назначению также ежеквартально.

Дебет счета 26 корреспондирует с кредитом следующих счетов: 02 "Амортизация основных средств" - на суммы начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения; 10 "Материалы" - на стоимость израсходованные на общехозяйственные нужды материальных ценностей; 50 "Касса" - на сумму мелких платежей наличными на общехозяйственные нужды; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму начисленной оплаты труда, отчислений органам социального страхования; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на суммы командировочных расходов и других расходов подотчетных лиц общехозяйственного назначения и др.

По кредиту счета 26 в течение года ежеквартально учтенные суммы в плановом размере относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств. Распределение общехозяйственных расходов на соответствующие объекты учета производят пропорционально общей сумме затрат.

Для отражения процесса выпуска готовой продукции (работ, услуг) в ООО «Искра –Агро» предназначен специальный счет – 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Указания относительно применения счета носят рекомендательный характер. Применять счет 40 имеет смысл на предприятиях, которые организуют текущий учет готовой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг по плановой или нормативной себестоимости.

В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делаются записи по кредиту счета 40 и дебету счета 43 «Готовая продукция», если выпускается продукция. В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ (оказанных услуг), которая отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 40 и кредиту счета 20 или 23.

Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета 40 фиксируется один и тот же объем продукции (работ, услуг), но в разной оценке: на дебете – по фактической себестоимости, на кредите – по нормативной (плановой) себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые списываются со счета 40 в дебет счета 43 дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.

Являясь признаком организации в хозяйстве нормативного учета, аналогичного западной системе «стандарт-кост», счет 40 в комбинации с вариантом раздельного учета производственных и периодических затрат уже сегодня открывает реальные возможности интеграции в отечественном бухгалтерском учете нормативного учета.