3 Рд”Проверка наличия запасов”

Наименов	Данные аудита		Данные учёта
	кол	∑	кол	∑

4По результатам проверки аудитору следует выдать АЗ согласно З-на “Об аудиторской дея-ти” МСА 700,800.В случае внесения управлен-м персоналом всех необходимых исправл-й и усовершенств-я в работу СВК.Аудитор без колебаний может выдать без’+’АЗ.В случае же не принятие управл.персоналом результатов ауд.проверки аудитор,исходя из несогласия с учетной политикой п/п и ввиду несущественности искажения статьи”товары”он выдаст условно положительное АЗ.

Касса

При проведении аудиторской проверки по вопросам соблюдения кассовой дисциплины установлено:

1) Отсутствие в штате кассира. Функции возложены на учетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

2) за 15.03.07. двумя работниками предприятия предоставлено авансовые отчеты о получении услуг и проведении расчетов наличными с одним контрагентом предприятия – ООО «Транс-юг», сумма авансового отчета Петрова – 8000 грн., Котикова – 5000 грн. Погашение задолженности за потраченные средства совершено в разные дни;

3) В расходных кассовых ордерах на выдачу средств в подотчет отсутствуют подписи получателей наличности. Общая сумма средств по таким ордерам составляет 2000 грн.

Влияние каждого фактора:

1) отсутствие в штате кассира и возложение функций на учетного работника не является по сути существенным нарушением, но при этом с ним не был заключен договор о полной материальной ответственности, который является обязательным условием соблюдения кассовой дисциплины. Таким образом этот фактор не снижает достоверности учета и отчетности, но при определенных условиях может привести к потерям и к хищению денежных средств;

2) предприятие нарушило требование о соблюдении предельных сумм расчетов с одним контрагентом в течение одного дня на сумму в 3000 грн. Это является нарушением порядка ведения кассовых операций.

То есть в нашем случае 3000 грн. должны быть прибавлены к фактическому остатку наличности кассы клиента единоразово (в тот день, в который была совершена операция), а полученная сумма сравнена с утвержденным лимитом кассы.

№ п/п	Контрагент	Дата осуществления расчетов	Документы, подтверждающие результаты	Сумма, грн	Отклонение, грн
1	ООО «Транс-юг»	15.03.07	Авансовые отчеты	13000	3000

Вывод к РД

3) в данном случае нарушен порядок оформления РКО. Документы, которые не подтверждены подписью получателя, не принимаются. Нарушения порядка оформления кассовых документов, т.е. отсутствие подписей, не дает право подтверждения операции. Поэтому необходимо провести инвентаризацию, проверить остатки денежных средств в кассе. Данное нарушение в последующем может повлиять на достоверность остатков денежных средств в кассе.

МОЛ

При проведении аудита финансовой отчетности установлено:

1) наличие неоговоренных исправлений в регистрах б/у;

2) при проведении инвентаризации кассовой наличности установлен излишек денежных средств;

3) при приеме на должность МОЛ не заключены договора о полной материальной ответственности.

Действия аудитора и процедуры:

1) установление обоснованности внесения исправлений в регистры учета;

2) проверка данных регистров б/у;

3) сопоставление данных регистров б/у с данными первичных документов и финансовыми отчетами;

4) проверка правильности оформления регистров б/у;

5) проверка своевременности и полноты оприходывания денежных средств в кассе;

6) проверка своевременности внесения денежных средств из кассы на текущий счет на основании записей из Кассовой книги, чеков, выписок банка;

7) проверка наличия приходных и расходных документов, отраженных в кассовых отчетах;

8) проверка наличия кассовых отчетов;

9) проверка соответствия дат приходных и расходных документов датам в кассовых отчетах;

10) проверка оформления Кассовой книги;

11) расчет остатков кассовых отчетов;

12) сверка оборотов и остатков в Кассовой книге и ж/ордерах;

13) проверка соблюдения лимита кассы;

14) проверка соответствия дат и сумм оприходованной выручки датам и суммам на квитанциях и приходных ордерах в товарных отчетах;

15) проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с МОЛ.

РД № «Проверка наличия договоров с МОЛ»

№ п/п	ФИО МОЛ	Договор (реквизиты)	Срок действия	Примечания
1	Сидоров К.Н.	дог. о полной матер. ответств. от 31.11.06		-

Анализ ситуации:

1) в данной ситуации не соблюдается П(с)БУ6 в части внесения информации в регистры. Для этого необходимо провести сопоставление данных учетных регистров, первичных документов и отчетности. Необходимо установить обоснованность внесения исправлений в регистры учета, проверить внесены ли соответствующие изменения данных в первичных документах и финансовых отчетах, установить уровень существенности;

2) здесь нет доверия к остаткам на счетах по учету денежных средств, а также по учету доходов, т.к. нет полноты отражения дохода, поскольку эта сумма излишка в последующем должна быть отражена в доходе предприятия;

3) этот факт не влияет на достоверность данных отчетности, но незаключение договоров с МОЛ ослабляет систему внутреннего контроля, что в дальнейшем может привести к необоснованным растратам денежных средств предприятия, к хищениям. Но на данном этапе оно не является существенным и в целом не снижает достоверность учета и отчетности.

СК

Фирма «Зоря» была создана как ООО в феврале 2006 г. УК был объявлен в размере 500 000 грн. На момент аудиторской проверки 15 января 2007 г. УК был сформирован в размере 450 000 грн. В б/у на протяжение 2006 г. были отображены следующие операции:

Д10 К40 – 100 000 – внесены ОС;

Д311 К40 – 200 000 – внесены деньги в банк;

Д201 К40 – 150 000 – внесены материалы.

Показатели финансовой отчетности отвечают данным б/у. Взносы в УК отвечают условиям уставных документов. В состав учредителей п/п относятся 4 физических лица.

Действия аудитора и процедуры:

1) проверка наличия и формы учредительных документов, состоящая в установлении фактического права п/п на осуществление основного и других видов деятельности. В ходе нее необходимо установить:

- имеются ли уставные и учредительные договора;

- наличие свидетельства о госрегистрации;

- предмет деятельности п/п;

- наличие лицензий;

-организационно-правовая форма собственности;

- кто является учредителями и т.д.;

2) изучение соблюдений условий учредительных договоров;

3) проверка соблюдения устава:

- проверка наличия и формирования учредительных договоров;

- установление соответствия содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

- проверка соблюдения сроков оплаты уставного капитала (УК);

- проверка на основании чего произошли изменения в УК и т.д.;

4) проверка расчетов с учредителями:

- проверка правильности расчетов с учредителями;

- проверка наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями;

- изучение законности изменений в составе учредителей п/п;

5) проверка содержания составляющих УК;

6) документальная проверка операций формирования УК по учредительным документам и определение его структуры;

7) проверка фактических первичных взносов каждого учредителя и акционера в УК по формам взносов;

8) проверка данных аналитического учета по каждому из учредителей п/п;

9) проверка ведения счета 46 «Неопл К».

№

Учредители Ф.И.О.

Данные учред док,грн

Факт внесение.грн

Отклоение.грн

Исправление ошибок:

Д10 К40 – 100 000 сторно

Д311 К40 – 200 000 сторно

Д201 К40 – 150 000 сторно

Д46 К40 – 500 000

Д10 К46 – 100 000

Д311 К46 – 200 000

Д201 К46 – 150 000

Согласно законодательству сумма УК соответствует законодательно установленной. Весь УК должен был быть сформирован в течение 1 года, и в нашем случае на 15 января УК составляет 450 000 грн, однако есть еще около 2 недель для возможности сформировать его полностью. Если же этого не произойдет, п/п необходимо зарегистрировать сумму УК в сумме, которая есть по окончанию первого года – 450 000 грн., т.е. уменьшить УК и зарегистрировать это уменьшение. К учредителю, который не внес сумму в УК, применить санкцию в10% годовых от недовнесенной суммы. Эта сумма включается в ВД и отображается проводкой: Д311 К746.

Также согласно данным задачи показатели финансовой отчетности соответствуют данным б/у. Исходя из этого мы можем сделать вывод о несоответствии отчетности п/п законодательным требованиям – не использование счета 46 «Неоплаченный капитал».

Лицензирование УК

При проведении аудита финансовой отчетности выявлено:

1) п/п осуществляет вид деятельности, который подлежит лицензированию. Однако срок действия лицензии закончился;

2) руководство п/п отказало аудитору в предоставлении протоколов заседаний Совета директоров;

3) УК не сформирован в установленные сроки в полном объеме.

Действия аудитора и процедуры:

1) проверка наличия лицензии на п/п;

2) проверка срока действия лицензии;

3) установление факта, поданы ли документы по продлению срока лицензии;

4) изучение учредительных документов;

5) проверка соблюдения законодательно установленного минимального размера УК;

6) проверка своевременности и полноты внесения взносов в УК учредителями;

7) проверка содержания составляющих УК;

8) проверка данных аналитического учета по каждому учредителю;

9) документальная проверка операций формирования УК по учредительным документам и определение его структуры;

10) проверка фактических первичных взносов каждого учредителя и акционера в УК по формам взносов.

Анализ ситуации:

1) т.к. срок действия лицензии завершился, то п/п необходимо его продлить, в противном случае ему необходимо будет уплатить штрафные санкции или прекратить данную деятельность;

Заметка – если п/п уже подало документы на продлении лицензии, то данный факт не является столь существенным.

2) отказ в предоставлении протоколов ставит под сомнение правильность ведения хозяйственной деятельности п/п

№ п/п	Дата	Учредитель	Взнос в УК		Откл, грн
			∑, по документам, грн	∑факт, грн

Оплата труда

При проведении аудита расчетов по оплате труда выявлено:

1) по результатам года была начислена премия административному аппарату п/п, распорядительные документы отсутствуют;

2) не ведется отдельный учет депонированной з/п;

3) существуют случаи использования сумм невыплаченной з/п на текущие нужды;

4) наличие в документах по з/п фамилий лиц, которые не работали в первом полугодии 2006 г. на п/п, однако они проведены по документам, хотя с 1.02.06 г. были уволены по собственному желанию.

Действия аудитора и процедуры:

1) проверка правильности и своевременности расчетов по оплате труда, по премированию работников;

2) соответствие фактической структуры п/п штату п/п;

3) проверка организации учета оплаты труда;

4) проверка правильности оформления работника, наличие приказа, распоряжения, трудового соглашения, записей в трудовых книжках;

5) подтверждение сумм депонированной з/п;

6) проверка своевременности расчетов по оплате труда;

7) проверка целевого использования денежных средств;

8) проверка соответствия данных аналитического учета по оплате труда синтетическому, Главной книге и отчетности.

Анализ ситуации:

1)т.к. отсутствуют распорядительные документы, то необоснованна выплата премий, соответственно необоснованно завышены расходы п/п. Также п/п не имеет права в таком случае (без приказа, отметки в коллективном договоре) включать сумму таких премий в состав ВР, и соответственно занижать свою налогооблагаемую прибыль;

2) не имеем в данной ситуации учетного подтверждения данных с точки зрения депонированных сумм. Если сумма значительная, то существует определенное недоверие к ней – ее в обязательном порядке необходимо подтвердить;

3) этот факт несет в себе нецелевое использование денежных средств, а также в последующем может привести к несвоевременности расчетов по оплате труда, росту нереальной задолженности по оплате труда;

4) наличие в документах по з/п фамилий лиц, которые уволились по собственному желанию дает возможность к хищениям денежных средств, к необоснованному завышению расходов и выплатам в фонды. Аудитор обязан уведомить об этом факте собственника п/п.

РД № «Проверка наличия работник в штате п/п»

№	ФИО	Дата		Начислено з/п		Примечание
		приема на работу	увольнения	сумма, грн	дата начисления

Кредиторка

В процессе обязательной аудиторской проверки возникли сложности с проверкой расчетов предприятия с поставщиками из-за отсутствия соответствующих документов. Во всех других существенных аспектах представленные финансовые отчеты полно и правдиво отображают финансовое состояние предприятия и результаты его деятельности за отчетный год.

Анализ ситуации

В данной ситуации перед аудитором стоит задача в установлении достоверности первичных данных относительно наличия обязательств перед кредиторами, полноты и своевременности отображения их в сводных документах и учетных регистрах, достоверности отображения состояния обязательств в отчетности хозяйствующего субъекта.

В первую очередь аудитор должен инициировать инвентаризацию расчетов с поставщиками с целью установления правильности расчетов с ними, обоснованности сумм кредиторской задолженности. Далее для решения поставленной перед аудитором задачи - восполнения пробела в расчетах с поставщиками, - он должен ознакомиться с перечнем предприятий, а также с фамилиями лиц, с которыми предприятие, которое проверяется, ведет расчеты в разрезе каждого вида задолженности (нормальной, сомнительной, безнадежной).

После этого аудитору необходимо выявить сумы кредиторской задолженности по данным аналитического учета (счета 63, 685), а значит произвести запрос к кредиторам с целью подтверждения сумм.

И только после получения подтверждения от контрагентов предприятия аудитор имеет право проверять остаток задолженности, который учитывается на балансе на начало периода проверки по каждому виду расчетов, с остатком в учетных регистрах и с актами взаимной сверки расчетов с поставщиками, проверять законность проведенных операций относительно каждой суммы задолженности.

Для получения достаточных аудиторских доказательств аудитор должен применить следующие аудиторские процедуры:

наблюдение (за процессом инвентаризации);

проверка (изучение сводного акта, содержащего детальный перечень поставщиков);

^ - запрос ..(внешний запрос к поставщикам) и подтверждение (ответ на внешний запрос к поставщикам);

-проверка, подсчет документальных аудиторских доказательств, которые созданы третьими лицами и субъектом хозяйствования, аналитические процедуры.

Также аудитор должен опираться в своих действиях на МСА 505 «Внешние подтверждения». Согласно п. 15 соответствие внешних подтверждений расчетов с поставщиками для аудиторской проверки зависит во многом от того, какую аудитор ставит перед собой цель, отбирая информацию для подтверждения. Например, если, как в нашем случае, аудитор проверяет утверждение о полноте кредиторской задолженности, то он должен получить доказательства того, что нет существенной задолженности, не отображенной в учете, и соответственно по которой у него нет достаточного количества аудиторских доказательств. Здесь наиболее эффективным действием будет рассылка запросов поставщикам предприятия с просьбой предоставить копии банковских выписок непосредственно аудитору, чем, например, отбор счетов для подтверждения, которое базируется на величине сумм кредиторской задолженности, нашедших отражение в учетных регистрах.

Нсобходимо заметить, что прежде чем произвести запрос к контрагенту, аудитор должен получить разрешение управленческого персонала респонденту раскрыть информацию аудитору.

Согласно п. 20 аудитор может применять запросы о позитивных или негативных внешних подтверждениях (или объединить их). На наш взгляд, в данной ситуации целесообразнее использовать позитивное подтверждение. Если же аудитор не получит ответ на запрос о позитивном подтверждении, аудитор должен выполнять альтернативные процедуры согласно п. 32, например, осуществить проверку кассовых выплат или корреспонденции от третьих лиц, чтобы обеспечить доказательства относительно утверждений существования, и проверку прочих записей (например, уведомление о получении товаров), чтобы обеспечить доказательства относительно подтверждения полноты.

Выполняя процедуры подтверждения, аудитор должен контролировать процесс отбора тех контрагентов, кому отсылается запрос, составление и рассылку запросов о подтверждениях, а также ответы на эти запросы.

РД «Акт сверки расчетов клиента с поставщиками»

№	Рахунок, док		Сума за даними кредитора	Сума за даними дебітора (клиента)	Розходження суми
	дата	№

Дебиторка

В процессе проведения обязательной аудиторской проверки аудитор не смог получить от руководства необходимую информацию о покупателях продукции, по которым есть значительные суммы задолженности, и выяснить причины неплатежей. Анализ ситуации

В дайной ситуации перед аудитором стоит задача в установлении достоверности первичных данных относительно полноты и своевременности отображения информации по расчетам с дебиторами в сводных документах и учетных регистрах, достоверности отображения остатков в отчетности хозяйствующего субъекта.

В первую очередь аудитор должен инициировать инвентаризацию расчетов с покупателями. Это даст возможность подтвердить .реальность дебиторской задолженности и выявить правонарушения. Далее для решения поставленной перед аудитором задачи - восполнения пробела в расчетах с покупателями, -он должен ознакомиться с перечнем информации, необходимой к получению при проверке дебиторской задолженности (в т.ч. характеристика клиентов (приобретение товаров) с целью продажи, для собственных нужд, оптом, в розницу, на экспорт и пр.; объем реализации и выставленных счетов, в т.ч. предоплата, оплата наличными или чеком, продажа в кредит, бартерные расчеты, оформление векселями).

После этого аудитору необходимо удостовериться в реальном существовании остатков дебиторской задолженности и выяснить, кому они принадлежат. Для этого дебиторам высылаются письма-запросы с просьбой подтвердить или назвать сумму задолженности.

Название и адрес дебитора

Дата

Руководитель предприятия

В соответствии с запросом наших аудиторов

(Название аудиторской фирмы)

просим Вас направить на их адрес подтверждение Вашей задолженности перед нами по состоянию на _, которая по нашим данным составляет _ грн.

(Дата)

Если приведенная выше сумма отвечает Вашим учетным записям, просим подписать это письмо и отправить в адрес аудитора. Если указанная сумма не отвечает Вашим данным – укажите Вашу информацию, если можно, с соответствующими комментариями расхождений.

Данное письмо не является требованием платежа.

С уважением…

Указанная сумма отвечает (не отвечает) нашим данным по состоянию на __

Предприятие-дебитор _

Ответственное должностное лицо _

Печать

Дата

И только после получения подтверждения от контрагентов предприятия аудитор имеет право проверять остаток задолженности, который учитывается на балансе на начало периода проверки по каждому виду расчетов, с остатком в учетных регистрах и с актами взаимной сверки расчетов с покупателями.

Для получения достаточных аудиторских доказательств аудитор должен применить следующие аудиторские процедуры:

- наблюдение (за процессом инвентаризации);

- проверка (изучение сводного акта, содержащего детальный перечень покупателей); - запрос (внешний запрос к покупателям) и подтверждение (ответ на внешний запрос к покупателям);

- проверка, подсчет документальных аудиторских доказательств, которые созданы третьими лицами и субъектом хозяйствования, аналитические

Задача.

Будівельна фірма побудувала будинок на своїй землі для експлуатації у своїх цілях. Аудитор одержавши документацію, що відображає витрати, зв’язані з будівництвом визначив, що собівартість робіт обчислена не вірно.

Анализ ситуации

Аудитор під час перевірки будівельних організацій повинен в першу чергу ознайомитися з наступними галузевими особливостями будівельного виробництва:

1) тривалість операційного циклу. Якщо на багатьох виробництвах він становить кілька годин, днів або місяців, то спорудження будівлі може тривати рік, два, а то й більше;

2) неоднотипність будівельних процесів і кінцевої продукції;

3) виробничий процес у будівництві проводиться на нерухомих об'єктах при рухомому характері роботи робітників, будівельних машин та механізмів;

4) процес будівництва є довготривалим, що в обліку відображається поступовим нагромадженням витрат за об'єктами через незавершене будівництво до здачі об'єкта замовнику;

5) організаційно-технічною особливістю будівництва є наявність безцехової структури, тому загальновиробничі витрати обліковують як накладні на одному рахунку;

6) будівельним підприємствам надано право самостійно розширювати номенклатуру статей витрат на здійснення будівельних робіт, виходячи з прийнятих об'єктів обліку й економічної доцільності;

7) загальновиробничі витрати не поділяються на постійні та змінні, відповідно не існує розподілу постійних загальновиробничих витрат на постійні розподілені та постійні нерозподілені;

8) специфічною статтею витрат будівельних підприємств є витрати з експлуатації будівельних машин і механізмів, які обліковуються на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати»;

9) залежність від рельєфу місцевості, кліматичних, сейсмологічних умов та особливостей ґрунту;

10) жоден будівельний процес не починається без закінчення попереднього, і будівельна продукція не накопичується на складах;

11) дисгармонійність будівельно-монтажних робіт за їх видами та складністю. Іноді при будівництві об’єкта одночасно беруть участь декілька будівельно-монтажних організацій, кожна з яких здає свою частину кінцевої продукції.

Також аудитору потрібно ознайомитися з кошторисом на будівництво будівлі. Адже ціна кожного окремого об'єкту будівництва визначається кошторисом, складеним на основі проекту, а основними документами, що визначають вартість будівництва є ресурсні кошторисні норми і поточні ціни на будівельні матеріали і устаткування.

Зважаючи на специфічність об’єкту аудиту, виконавець (АФ) може залучити експерта з цих питань згідно МСА 620 «Використання роботи експерта».

№	Стаття	Дані бухгалтер-ського обліку		Дані аудиту			Відхи		Причина відхилення
		місяць року	сума		місяць року	сума
1	Мат рес
2	Витрати на будів,експл і ліквід тимчасових споруд
3	Витрати на утримання та експлуатацію будівельних машин і механізмів
4	Витрати на ОП
5	Накладні витрати

Задача.

На предприятии в результате пожара частично были утрачены материальные ценности и документы склада.

Анализ ситуации.

Согласно МСА 570 «Непрерывность» в данном случае событие, происшедшее на предприятии является значительным основанием для сомнений относительно способности субъекта хозяйствования продолжать свою деятельность на беспрерывной основе.

Согласно п.26 МСА 570 аудитор в случае таких событий должен совершить осмотр планов управленческого персонала относительно будущих действий п/п, собрать путем проведения необходимых процедур достаточные аудиторские доказательства для подтверждения или опровержения существования неопределенности, попросить управленческий персонал предоставить письменные объяснения относительно его планов на будущее.

Также аудитор должен произвести запрос в страховую фирму (если склад был застрахован) и юридический отдел п/п, изучить наличные финансовые отчеты, ознакомиться с протоколами акционеров.

РД «Проверка фактического наличия оставшихся материальных ценностей»

№

Наименование ТМЦ

По данным учета

Факт наличие

Откл