1. Правові основи здійснення ауд. дея-ті в У. визначені ЗУ « Про ауд. дея-ті» (основним завданням закону явл. створення системи незалежного фін. контролю з метою захисту інтересів власників), Міжна-и стандартами аудиту, кодексом професійної етики аудитора, законом про госпо-і суспільства і ін. закон-мі актами, що регламентують проведення аудиту. Організацію ауд. в У. здійснює АПУ. Свою дея-ть вона здійснює на підставі ЗУ «О ауд. дея-ті». АПУ- незалежний самост-ний орган, котор. здійснює організаційне і метолог-е кер-во ауд. деят-ті в У. АПУ створюється шляхом делегування членів від САУ госорганов(5представітелей від проф суспільною орг-ції ауд.У, 1 МФУ,1ГНАУ, 1НБУ, 1 Мін. стат. В., 1Мін. юстиції У.і 5представітелей учбових наукових організацій). Загальна чисельність–20 чіл. Персональний склад підлягає щорічній ротації не менш 3-х чоловік. Повноваження АПУ: 1. Видання норм-х, методологич. і ін. матеріалів по ауд. дея-ті. Видавництво учбової методологічної і довідкової літератури по ауд. дея-ті. 2. Сертифікація і ліцензу.(встановлення розміру оплати за проведення сертифікації осіб, які претендують на здобуття сертифікату) .3. Підготовка пропозицій по розвитку ауд. у В. і внесення їх на розгляд соответ-х інстанцій, реєстрація ауд. фірм і аудиторів, створення регіональних відділень(контроль за їх дія-ю). Участь в роботі міжнародних організацій по аудиту.4. Розгляд скарг на дея-ть ауд. фірм і аудиторів по ? їх компетенциі.5. затвердження норм і стандартів аудиту, програм підготовки аудіторов.6. створення на Ауд. дея-ть явл. сферою підприємництва ауд. фірм або приватних аудиторів, яка включає організаційне і методичне забезпечення аудиту, практ. виконання їх для аудитуперевірок і надання ін. аудиторських послуг. Суб'єктами ауд. д-ті можуть бути аудитори або ауд. фірми. АФ-це юр. обличчя, яке відповідає ознакам АФ і ЗУ «О ауд. дея-ті». Ауд. фірми можуть створюватися на основі будь-яких форм власності. Приватний практикуючий аудітор- це фіз. обличчя яке зареєстроване як ЧП, має сертифікат аудитора, включений в Рєєстр АПУ і самостійно здійснюючий ауд. дея-ть відповідно до зак-вом. Аудиторські послуги надаються у формі аудиторських перевірок і пов'язаних з ними експертиз і консультацій по питаннях бухобліку, звітності, оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності і інших видів економіко-правового забезпечення господарської діяльності. Аудиторська перевірка проводиться з використанням аудиторських стандартів, які повинні виконуватися незалежно від умов проведення перевірки.

Аудитори та аудиторські фірми зобов’язані:1) у аудиторській діяльності дотримувати вимоги справжнього Закону і інших нормативно-правових актів, стандарти аудиту, принципи незалежності аудитора і відповідні вирішення Аудиторської палати Укр.. 2)належним чином проводити аудит і надавати інші аудиторські послуги; 3) повідомляти власників, уповноважених ними осіб, замовників про виявлення при проведенні аудиту недоліках ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності; 4) зберігати в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудиту і виконанні інших аудиторських послуг, не розголошувати зведення, складові предмет комерційної таємниці, і не використовувати їх в своїх інтересах або на користь третіх осіб; 5) відповідати перед замовником за порушення умов договору відповідно до договору і закону Аудит. палату Укр. звіт про свою аудиторську діяльністьСтандарти аудиту – це док-ти, що формулюють єдині вимоги, при дотриманні яких забезпечується відповідний рівень якості аудиту і супутніх йому послуг. МСА призначені для вживання при аудиті фін звітності, але їх можна адаптувати і для аудиту іншої інф-циі і надання супутніх послуг. Структура МСА. МСА мають єдину структуру. 1) вступ (визначає мету і завдання стандарту, тлумачення найважливіших термінів), 2) розділи, що містять суть стандарту, 3) додатки. МСА налічують 9 груп і 3-х значну нумерацію. 1 гр. (100-199) складається з передмови, глосарію. 2 гр. – відповідальність (200-299) – розкриття обставин, при яких на аудитора і його керівництво покладаються певні зобов'язання. 3 і 4 гр. – планерування (300-399) і внутрішній контроль (400-499) визначають порядок вибору стратегії аудиту, вивчення деят-ті клієнта, рівень істотності і ауд ризик. 5 і 6 грн. – аудит доказу (500-599) і використання роботи др фахівців (600-699) – містить стандарти і рекомендації по здобуттю ауд док-в у тому числі із залученням ауд підрозділів, експертів і так далі 7 і 8 гр. – ауд думка і звітність (700-799) і спеціалізовані сфери (800-899) – містять правила надання ауд послуг за результатами аудиту фін звітності і перевірки др інф-циі. 9 гр. – супутні послуги (900-999) – визначає цілі і принципи, процедури і порядок складання звітності.

2.Методологические и нормативные основы аудиторского контроля.

В соответствии с законом об аудиторской деятельности, аудит—это проверка данных бух. учета и показателей фин. отчётности субъекта хоз-ия с целью высказывания независимой мысли аудитора про ее достоверность во всех существенных аспектах и соответствие требованиям законов Украины, П(с)БУ или других правил (внутр положений субъектов хоз-ия) согласно требованиям пользователей. Цель - подтвердить достоверностьпоказателей финансовой отчетности и баланса нпроверить ведется ли бухучет в соответствии с требованиями действующего законодательства. Объем аудліровсркії: аудит изучает только те вопросы, которые оговорены заказчиком или определены законодательно. По просьбе клиента в процессе аудита даются предложения и рекомендации по устранению выявленныхотклонений, ошибок, восстановление и правильная организация финансового учета, стратегическая организация хозяйственной деятельности,оптимального принятия

управленческих решений, контрольно-правовое сопровождение деятельности, различного рода консультации.

Принципы- основное положение, согласно которому осуществляется АД

К нормативным документам, которые определяют принципы ауд.контроля можно отнести ЗУ «Об аудиторской деят-ти», МСА №200 «Цель и основные принципы аудита фин отчетности», кодексом этики проф бухгалтеров. Кодекс этики проф бухгалтеров определяет фундаментальные принципы имеющие общий характер и дает рекомендации по их использованию в ряде типовых ситуаций. Фундаментальными принципами являются: - независимость, -честность, -объективность, - профессиональная компетентность и

соответствующая тщательность,

конфиденциальность, -технические стандарты. Независимость—обусловлен самой профессиональной деят-тью, которая базируется на саморегулировании деятельности аудитора независимо от требований заказчика в соответствии с действующим закон-вом с соблюдением этических норм, отсутствием личной материальной заинтересованности в результатах деятельности клиента. Честность - упоминается в кодексе наряду с порядочностью, предполагает справедливое проведение проверки, правдивость и откровенность. Аудитор должен быть честным при выполнении своих профессиональных обязательств Объективность—аудитор не должен проявлять предвзятого отношения при проведении проверки и составления заключения и учитывать только те данные , которые касаются проверки и основаны на системе доказательств. Конфиденциальность—сохранение тайны

информации предоставленной заказчиком и запрет ее использования в собственных интересах и интересах третьих лиц, неразглашение результатов исследования без личного согласия заказчика.

Технически стандарты - осуществление ауд.проверки с соблюдение стандартов аудита.

Проф крмпетентность - аудит необходимо совершать в соответствии с профессиональным мастерством и лицами, которые имеют необходимую спецподготовку, опыт и знания в этой отрасли. В качестве примера ситуации использования одного из принципов рассмотрим принцип независимости, содержание которого было раскрыто выше. Аудитор проверяет годов, отч. и при этом явл. владельцем 5 акций данного АО. Возникает обстоятельство, которое могут вызвать сомнение в независимости аудитора: между аудитором и клиентом существуют фнн. взаимоотношения т.к. аудитор явл. собственником акций клиента. Нарушение кодекса этики проф бухгалтеров, а именно принципа_независимости. Т.о в данной ситуации аудитору запрещено проводить проверку.

К основным требованиям для достижения целей профессии можно отнести: -доверие к информации и инф.системам; -профессиоиализм в сфере б/у; -качество услуг (уверенность в том, что предоставленные услуги выполнены в соответствии с наивысшими стандартами качества); -конфиденциальность (уверенность пользователей услуг в соблюдении проф бух-ом этики). Ответственность за финансовые отчёты, предоставленные аудитору предприятием, их достоверность, полноту и соотв-е действ, законодательству несет управленческий персонал п/п

3. Планування аудиторської перевірки.

Планирование аудита – это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Цель планирования – эффективное и своевременное проведение аудита. В МСА 300 установлены стандарты и представлены рекомендации по планированию аудита финансовой отчётности. Данный МСА предназначен для повторного аудита, а для первоначальной проверки необходимо расширить круг рассматриваемых вопросов.Етапи, що передують плануванню аудиту. На стадии предварительного планирования аудитором изучается наличная и доступная ему информация о предприятии-заказчике. Вопросы изучаемые при ознакомлении с бизнесом клиента: общеэкономические, отраслевые, региональные факторы, кот. могут повлиять на деятельность клиента. Особенности регионального планирования и продвижение товаров на рынке, хар-тер экон. поли-ки хоз-го субъекта по отношению к своим подраз-ниям, существенность проводимых операций, применение законод-х, норм-х актов, регул-щих фин. хоз. дея-ть пр-тия. Далее происходит обмен письмами между клиентом и аудитором. Клиент направляет письмо офёрту аудиторской фирме, фирме же в свою очередь в случае принятия условий отправляет клиенту письмо обязательство. На основе этого составляется договор на проведения аудита. Согласовываются вопросы проведения аудита и формируется бригада для его проведения. Следует ознакомиться с состоянием и развитием предприятия, его организационно-управленческой структурой, видами деятельности, структурой уставного капитала, системой ВКи т.д. В результате предварительного планирования аудитор получает инф-цию о: внешних факторах, которые влияют на хозяйственную деятельность п/п (экономическая ситуация и отраслевые особенности); внутренних факторах, которые влияют на хозяйственную деятельность п/п, связанные с его индивидуальными особенностями. Планирование ауд деятельности – система мер, направленных на эффективное и своевременное проведение аудита, относится к основным методологическим принципам аудита. Цель планирования: определение важнейших направлений аудита, выявление проблем, требующих тщательной проверки. Планирование позволяет правильно распределить работу между ассистентами и координировать работу других специалистов. Аудитор планирует свою работу по трем причинам:-позволяет ауд.получить нужный объем инф-ции о состоянии дея-ти клиента;-тем самым определяет расходы на аудит;-избегает недоразумений и споров с клиентом.Важнейшая составная часть планирования аудита – получение аудитором достаточного уровня знаний о деятельности клиента. Осознание аудитором этого вопроса поможет ему определить события, операции и способы, которые по мнению аудитора могли существенно повлиять на отчётность п/п и уменьшить риск аудита. Мета складання плану перевірки - для того, чтобы аудитор имел возможность руководствуясь им подготовить программу аудита. Он позволит правильно распределить работу между ассистентами и координировать работу др специалистов. Основні джерела інформації про п/п:Статистические данные хоз субъекта, банковские отчёты, нормативные и законодательные акты, которые регулируют деят клиента, результаты посещения семинаров, консультации с аудитором предыдущим, учредительные документы, контракты, договоры, внутренние отчёты аудиторов, устав п/п, документы, подтверждающие его регистрацию. Во время разработки плана и на протяжении длительности аудита аудиторы имеют право самостоятельно определять формы и методы аудита на основе законодательства, норм условий договора. В случае предупреждения осуществления неэффективных операций, возникновения недостоверной инф-ции выявляются возможные отклонения. Тогда аудитор может уменьшить объём запланированных приёмов. Уровень риска и существенности влияет на подбор приёмов и способа аудита. Визначення для вказівки в програмі аудиту тривалості перевірки з урахуванням факторів, які впливають на тривалість аудиту.Определяются граничные сроки подготовки и предоставления материалов, которые были подготовлены во время проверки для составления аудиторского заключения и др документов. При составлении графика решается вопрос о затратах времени на отдельные виды и участки проверки с учётом предела ожидаемого вознаграждения, с целью обеспечения получения прибыли.

4. Ауд-й риск. Ауд-й риск—это риск того, что аудитор может высказать неадекватное и неправильное мнение в тех случаях, когда в документах бухгалтерской отчетности имеют место существенные искажения, которые будут оставлены без внимания и повлекут за собой дачу аудиторского вывода без замечаний. Ауд. риск регулируется МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля», 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем» и МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций». Ауд-й риск делится на собственный риск, риск, связанный с несоответствием функционирования ВКи риск невыявления. Собственный риск—это риск влияния внешних и внутренних факторов, это все возможные риски, связанные с деятельностью предприятия. Риск контроля—это степень доверия аудитора внутреннему контролю на предприятии по формированию экономических показателей, он состоит в невыявлении ошибок системой ВКи полностью зависит от деятельности администрации. Риск невыявления означает, что существенные ошибки могут быть не выявлены в ходе аудиторской проверки. За этот вид риска аудитор несет полную ответственность. Между собственным риском и риском системы ВКс одной стороны и риском невыявления с другой существует обратная взаимосвязь. Факторы влияния на собственный риск по отношению к балансу и отчетности: -честность руководства, его опыт и знания; -характер бизнеса и особенности данной отрасли, -наличие обстоятельств, оказывающих давление на руководство; обстоятельства, влияющие на отрасль деятельности, -конкуренция. Факторы влияния на чистый риск по отношению к конкретным счетам учета и однотипным группам хоз. операций: - наличие счетов, требующих корректировки или связанных с большим объемом расчетов: - специфика операций: - субъективность оценки сальдо счетов;- подверженность активов потерям; - завершение необычных и сложных операций в конце года. Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный. Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин:ПАР = ВР * РК * РН,где ПАР – приемлемый ауд-й риск; ВР – внутрихозяйственный риск; РК – риск контроля; РН – риск необнаружения.

Приемлемый ауд-й риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок. Внутрихозяйственный (присущий) риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля. Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля. Риск необнаружения (процедурный риск) выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля: а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий ауд-й риск до приемлемого значения; б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути.Если аудитор приходит к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, то это может служить для него основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

5.Контроль качества работы в аудиторской организации.Основные требования к осуществлению руководства и контроля качества предпринимательских ауд. услуг устанавливается МСА220«Контроль качества ауд. услуг» и положением о международной бух. практике 1999г, Советом МВБ.Качество аудита – можно определить, как обобщающий эффект аудиторской проверки выраженный в мнении аудитора и его степени соответствия, потребителям заинтересованных пользователей в объективной информации содержащийся в фин. отчетности аудиторского лица.Цели и принципы политики качества вкл. следующие : - наличие профессиональных требований(определены «Кодексом этики профессиональных бухгалтеров»соблюдение принципов: независимости, честности, объективности, конфиденциальности, нормы профессионального поведения.) - навыки и компетентность; - поручение заданий, - делегирование полномочий; - консультирование; - удержание и сохранение клиента(оценка потенциальных и анализ существующих клиентов с целью соблюдения принципа независимости и определения честности руководства клиентаХарактер и сфера применения процедур контроля качества зависят от: размера фирмы ее расположения, организационной структуры, соотношение затрат и результатов и др. факторов. Система контроля качества включает: 1.соблюдение сотрудниками принципа аудита ведение правильной кадровой политики.2.правильное распределение обязательств в ходе проверки в соответствии с квалификацией сотрудника и осуществление своевременного тех. контроля выполнения работы на должном кач-ном уровне.3.при недостатке опыта и знаний в конкретных ситуациях, возможность получения необходимых консультаций.4.принятие мер к сотрудникам не выполняющих обязанности.5.организация правильного подбора клиента с учетом специфики предоставляемых услуг в соответствии с нормами, с учетом репутации руководителей предлагаемых проверки п/п.6.осуществление мероприятий обеспечивающая эффективность функц-ия внутрифирменной системы качества работы аудитора.Ф-ции руководства ауд. фирмы по контролю качества: -должны довести сведения о политике и процедуре контроля кач-ва до персонала, чтобы они были понятны всем и применялись на практике. – обеспечить открытый доступ своего персонала к любой инф-ции, которая может быть использована в ходе предоставления ауд. услуг. – содействовать повышению профессиональной квалификации своего персонала. – контролировать сроки обязательного повышения квалификации и действия сертификатов аудитора. – должны планировать сплошное или выборочное наблюдение за текущей работой собственного штатного персонала и персонала аудиторов и экспертов, которые привлекается по совместительству. – оперативно информировать их про изменения в экономика - правовой деятельности клиента. . - совершают контроль за процессом работы; - должны быть в курсе дел, которые возникают в процессе совершения аудита; - решают спорные вопросы, предоставляют консультации; - контролировать соблюдение Программы (плана) работ; .

Текущий контроль работы исполнителей: ? В ходе работы персонал, обязательством которого явл. контроль кач-ва работы, должен: контролировать ход аудита; контролировать соблюдение Программы (плана) работ; анализировать компетентность ассистентов, выполняющих порученную им работу; решать возможные противоречия и суждения других сотрудников; проверять досто-ть подтверждений для формирования вывода; правильность и полнота документального оформления работ; контр-ть соответствие аудиторского вывода результатам проверки.Проверка результатов выполненной работы: проверка рабочей документации аудитора; правильность и полнота документального оформления работ; проверка совокупности принципов, методов, приемов и способов, что использовались ауд. фирмой для предоставления ауд. услуг; конт. соответствия аудиторского вывода результатам проверки; определение дальнейшего сотрудничества с этим клиентом; дать оценку проведенной проверки. Обязанности раб. что отвечают за проверку рез-в работы: 1.следить за ходом выполнения общего плана и программы аудита 2. следить за надлежащим оформлением ауд. доказательств и проверять правильность соответствующих выводов. 3.производить оценку внутрихозяйс-о риска и при необходимости вносить корректировки в общий план и программу аудита в пределах своей компетенции. 4. выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ауд-е ошибок и искажений и рекомендуемых связи с этим исправлений за достоверность отчетности.