3. Налоговая система: принципы организации, элементы и концепции. Кривая а. Лаффера.

Налоговая система – совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления; изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства.

Главными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм.

Система налогов – совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемы на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется значительная часть бюджетных доходов, как в российской, так и в мировой практике, являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды.

Налоговый механизм - более широкое понятие, чем система налогов, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленного на выполнение налогового законодательства.

Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него – механизм налогообложения (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок определения налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и др. элементы).

Посредством изменения механизма налогообложения можно придать налоговой системе качественно новые черты. Например, изменить ее структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов. Это можно достичь путем изменения ставок наиболее значимых налогов. В мировой практике обычно применяется другой способ: система налогов и уровни ставок меняются лишь в случае крайней необходимости, однако достаточно часто пересматривается система льгот.

Серьезная переориентация налоговой системы достигается так же при изменении налогооблагаемой базы за счет состава налогоплательщиков, объектов налогообложения.

Основные принципы построения налоговой системы:

1. Принцип справедливости (равенства) налогообложения;

2. Определенность и точность налогов (размер налогов, сроки, способ и порядок начисления должны быть точно определены и понятны налогоплательщику)

3. Удобство сроков и способов уплаты;

4. Экономичность налогов, т.е. расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше относительно суммы, поступающих в доход государства от того или иного налога.

Отличие налогов от других финансовых отношений:

1. Императивность предполагает отношения власти и подчинения, т.е. субъект налога не вправе отказаться от выполнения обязанности по внесению налога в бюджет;

2. Смена формы собственности предполагает, что часть собственности индивидуума переходит в государственную.

3. безвозвратность и безвозмездность, т.е. налог никогда не возвращается субъекту налога и о ничего также не получает взамен.

В современных условиях налоги выполняют две основные функции:

фискальную и экономическую.

Фискальная – основная, характерная для всех государств. С ее помощью создаются государственные денежные фонды и материальные условия для функционирования государства.

Экономическая функция связана с тем, что налоги как активный участник перераспределительных отношений воздействуют на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или замедляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения и предприятий. Налоги активно используются для сглаживания экономического цикла, т. е. экономическая функция налогов связана с вмешательством государства через налоги в процесс воспроизводства.

Все налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги предполагают непосредственное изъятие части доходов налогоплательщика. К ним относятся подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, поимущественный налог и ряд др.

Косвенные налоги – это налоги, взимаемые с покупателей в ценах товаров и услуг. Косвенные налоги включают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги.

Современная налоговая система развитых зарубежных стран характеризуется множественностью налогов. Ее структура зависит от государственного устройства. В унитарных государствах налоговая система включает два звена: государственные налоги и местные налоги. В федеральных государствах налоговая система состоит из трех звеньев: государственные (федеральные) налоги; налоги, закрепленные за бюджетами членов федерации (штатов в США, провинций в Канаде, субъектов федерации в России), и местные (муниципальные) налоги.

Вопрос о том, каким быть налогу (высоким или низким) – предмет постоянных дискуссий экономистов. Государственное вмешательство в экономику всегда связано с повышением налогов, ослабление вмешательства – с их снижением.

Сторонниками снижения налогов и стимулирования инвестирования являются представители теории предложения. В своих рассуждениях они опираются на кривую А. Лаффера. Согласно этой кривой на отрезке ОМ большее значение налоговых ставок будет обеспечивать большую величину налоговых поступлений в бюджет. Однако дальнейшее увеличение ставки налога приведет к снижению стимулов производства, в результате чего величина национального дохода, облагаемого налогом, сократится до такого уровня, что величина налоговых поступлений снизится. Из этого следует, что при ставке налога, большей М, повышение налогов приведет к уменьшению налоговых поступлений.

Рис. 11.3

100 V

Ставка

налога, %

M

L

0 Налоговые поступления

Однако на практике весьма трудно определить, при какой фактической ставке налога начнется снижение налоговых поступлений. Эмпирические данные показывают, что повышение налоговой ставки от нуля до 30 – 35% действительно ведет к увеличению налоговых поступлений в доход бюджета, а вот серьезное зашкаливание за 35% переламывает кривую налоговых поступлений. Бюджет теряет тем больше, чем выше ставка налогов, потому что подавляется производство, падает прибыль. Так произошло в реформируемой экономике России, где высокие налоги ведут к изъятию значительной части прибыли у предприятий (иногда до 70 – 80%) и в сочетании с инфляцией сильно ограничивают инвестиционную деятельность в стране.