1 Теоретическая часть

1. Балансовое обобщение и его роль в бухгалтерском учете и управлении организацией

1.1.1Понятие актива. Различные подходы к трактовке пассива

Активом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Активы организации, имущество и хозяйственные средства являются словами синонимами.

С 1930-х годов в российском учете бытует расширительная трактовка понятия «пассив» ,которая записана в виде формулы(1.1.1.1), согласно которой:

Пассивы = Капитал + Кредиторская задолженность, (1.1.1.1)

И, как следствие вытекает уравнение, которое записано в виде формулы(1.1.1.2):

Активы = Пассивы, (1.1.1.2)

Расширенная трактовка пассива, включающая как заемные, так и собственные источники средств, дана российским бухгалтером Н.С. Лунским еще в начале XX века. По его мнению, пассивы характеризуют ответственность предприятия перед первичными инвесторами (владельцами) и кредиторами, между которыми нет принципиальной разницы. И кредиторская задолженность, и собственный капитал имеет свой цену использования. В первом случае - это проценты по предоставленным кредитам и займам, а во втором случае - выплачиваемые дивиденды владельцам предприятия.

В британо-американской бухгалтерии под пассивами понимается только совокупность долгов и обязательств предприятия, тоесть кредиторская задолженность. Таким образом, капитал собственников (капитал) не входит в состав пассивов предприятия.

И, как следствие вытекает формула(1.1.1.3):

Активы = Капитал + Пассивы, (1.1.1.3)

Сегодня теория и практика российского учета ориентируется на формулу балансового уравнения (1.1.1.3), правда в самой отчетной форме № 1 «Бухгалтерский баланс» сохраняется расширительное название правой стороны «Пассив».

1.1.2Принцип двойственности

Принцип двойственности (двусторонности) относится к основополагающим фундаментальным концепциям бухгалтерского учета.

Он формулируется уравнением, связывающим между собой три базовых понятия: экономические ресурсы (активы экономического субъекта или его имущество), капитал собственника и обязательства экономического субъекта перед кредиторами (в британо-американской трактовке - пассивы).

В общем виде уравнение двойственности записывается следующим образом,по формуле(1.1.2.1):

Активы - Пассивы = Собственный капитал, (1.1.2.1)

Научное обоснование уравнения двойственности (1.1.2.1)принадлежит основоположнику балансовой теории И. Ф. Шеру (1890). Уравнение (1.1.2.1)называется капитальным (основным) уравнением двойственности или уравнением Шера. В левой части капитального уравнения подчеркивается косвенное исчисление величины собственных средств (актив минус кредиторская задолженность), в правой - прямое определение этой величины. Это уравнение также получило название постулата Шера: величина капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью.

Сегодня левую часть уравнения (1.1.2.1)называют чистой стоимостью имущества, или нетто-активами.

В современной теории и практике наиболее известно не капитальное, а формальное уравнение двойственности, в виде формулы (1.1.2.2) (его еще называют учетным или балансовым уравнением, на котором базируется форма финансовой отчетности «Бухгалтерский баланс):

Активы = Собственный капитал + Пассивы, (1.1.2.2)