II. При хозяйственном способе строительства объекта производственного назначения

1	Перечислен аванс проектной организации за изготовление проектно-сметной документации на строительство жилого дома в размере 100%	60	51	2400	Договор, выписка банка
2	Принята от проектной организации проектно-сметная документация на строительство жилого дома	08/3	60	2000	Счет-фактура, акт выполненных работ
3	НДС по счету-фактуре от проектной организации (18%)	19/1	60	360	Счет-фактура, акт выполненных работ
4	Начислена зарплата работникам, принимавшим участие в строительстве жилого дома	08/3	70	10000	Расчетно-платежная ведомость
5	Удержан налог на доходы физических лиц	70	68	1188	Расчетно-платежная ведомость
6	Выплачена зарплата работникам	70	50	8272	Расчетно-платежная ведомость
7	Начисления в: 1)фонд социального страхования (4%)	08/3	69	400	Справка-расчет
	2)пенсионный фонд (28%)	08/3	69	2800	Справка-расчет
	3)фонд медицинского страхования (3,6%)	08/3	69	360	Справка-расчет
8	Списаны материалы на строительство жилого дома	08/3	10	20000	Материальные расчеты
9	НДС по списанным материалам (18 %)	19/1	19/3	3600	Бухгалтерская справка
10	Сдано в монтаж оборудование	08/3	07	4000	Акт сдачи в монтаж
11	НДС по сданному в монтаж оборудованию	19/1	19/1	720	-
12	Ввод жилого дома в эксплуатацию и зачисление в состав основных средств	01	08/3	39560	Акт ввода в эксплуатацию
13	Списано НДС на источник финансирования капитальных вложений	91	19	4680	Акт ввода в эксплуатацию

Таким образом, первоначальная стоимость при строительстве объекта производственного назначения подрядным способом составила 33 тыс. руб., а жилого дома — 39560 руб.

Предприятие, кроме строительства объектов основных средств, может по договору купли-продажи приобретать объекты основных средств в готовом виде, а также автотранспортные средства, оборудование, не требующее монтажа, вычислительную технику и т. д.

Учет затрат по приобретению отдельных объектов основных средств учитывается на субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Порядок такого отражения в бухгалтерском учете рассмотрим на примере приобретения предприятием по договору купли-продажи в торговой организации грузового автомобиля для производственных целей: стоимость автомобиля — 35400 руб., включая НДС (18%) — 5400 руб. Затраты, связанные с приобретением (доставкой), составили 1180 руб., в том числе НДС 180 руб.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета будет следующим:

• дебет счета 08/4, кредит счета 60 — стоимость приобретенного грузовика в соответствии с накладной, без НДС — 30000 руб.;

• дебет счета 19, кредит счета 60 — НДС по поступившим основным средствам — 5400 руб.;

• дебет счета 08/4, кредит счета 60 — учтена сумма расходов, связанных с приобретением грузового автомобиля, без НДС — 1000 руб.;

• дебет счета 19, кредит счета 60 — НДС по расходам на приобретение грузовика — 180 руб.;

• дебет счета 08/4, кредит счета 68 — начислен налог на приобретение автотранспортных средств — 6000 руб. (30000 руб. * 20%);

• дебет счета 01, кредит счета 08/4 — введены в эксплуатацию основные средства по фактическим затратам на приобретение — 37000 руб. (30000 руб. + 1000 руб. + 6000 руб.);

• дебет счета 60, кредит счета 51 — оплачено за приобретенные основные средства и расходы по приобретению — 36580 руб. (35400 руб. + 1180 руб.);

• дебет счета 68, кредит счета 51 — оплачен налог на приобретение автотранспортных средств — 6000 руб.;

• дебет счета 68, кредит счета 19 — отнесение на расчеты с бюджетом суммы, уплаченной при осуществлении капитальных вложений в момент принятия на учет грузового автомобиля -5580 руб. (5400 руб. + 180 руб.).

Рис. 4.1. Общая схема корреспонденции счетов при приобретении и строительстве основных средств

Поступление по договору мены

По договору мены юридическое или физическое лицо обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая сторона выступает и в роли продавца, и в роли покупателя. Если договором мены не определено условие о переходе права собственности, то права собственности на товар переходят в момент исполнения сторонами обязательств по договору (ст. 570 ГК РФ). Если же предприятие первым получает основные средства по договору мены, то до момента перехода права собственности (отгрузки соответствующего товара взамен полученного основного средства) это основное средство учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". После перехода права собственности поступление основных средств учитывается в порядке, аналогичном договору купли-продажи.

В соответствии с п. 3.5 ПБУ № 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Для отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств использованы следующие исходные данные: предприятие по договору мены приобретает объект основных средств в готовом виде за передаваемое имущество (произведенную продукцию, товары, услуги), себестоимость которого составляет 60000 руб. (без учета НДС). Согласованная сторонами в договоре бартерная оценка — 94400 руб. (в том числе НДС — 14400 руб.). При этом первоначальная стоимость объекта основных средств по балансу — 100000 руб., а начисленная амортизация — 30 тыс. руб., соответственно остаточная (фактическая) стоимость по данным бухгалтерского учета составила 70000 руб.

Таким образом, у стороны, приобретающей основные средства:1. При поступлении объекта основных средств на дату перехода права собственности обмениваемого имущества:

• по балансовой стоимости выбывающего имущества без НДС: дебет счета 08, кредит счета 90/1 — 60 тыс. руб. (согласно п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств… "на дату перехода права собственности обмениваемого имущества дебетуется счет учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета реализации");

• на сумму НДС — 18%: дебет счета 19, кредит счета 90/1 — 12400 руб. (70000 х 18%). (Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств установлены правила отражения в бухгалтерском учете приходуемых основных средств, приобретаемых по договору мены, но при этом полностью отсутствуют какие-либо рекомендации по отражению в бухгалтерском учете сумм входного НДС, указанных в первичных документах поставщика. Исходя из требований налогового законодательства по дебету счета 19 должна быть отражена полностью сумма НДС, указанная в первичных документах поставщика, поэтому по аналогии с требованиями Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств в части оприходования основных средств сумма НДС может быть отражена в корреспонденции со счетом 90/3);

• при вводе в эксплуатацию: дебет счета 01, кредит счета 08 — 60000 руб.