7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Дебет 23, 25, 26, 29 Кредит счета 76.1 – начислены суммы страховых платежей

Дебет 76-1 Кредит 51,52,55 - перечислены страховые платежи

Дебет 76.1 Кредит 01,10,43 отражены потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям

Дебет 91.2 Кредит 76.1 списаны на прочие расходы не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев

Дебет 50,51,52 Кредит 76.1 – суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

91 "Прочие доходы и расходы"- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Дебет счета 76-3 и кредит счета 91 –начислены подлежащие к получению доходы, дивиденды

Дебет 51, 52 и кредит счета 76-3 - получены доходы.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Контрольные вопросы

1. Охарактеризуйте отличия взаимоотношений при расчетах с дебиторами и кредиторами.

2. Свяжите понятие расчетов по отгрузке продукции с понятием расчетов с покупателями. Напишите проводки.

3. Какой смысл вкладывается в понятие резервов по сомнительным долгам? На каком счете ведется их учет?

4. Составьте проводку по перечислению аванса поставщику.

5. Какой проводкой следует отразить поступление в организацию аванса от покупателя?

6. На предприятие поступили от поставщика материалы. В качестве гарантии оплаты оно выдало собственный вексель. Напишите проводки.

7. Покупатель на протяжении нескольких лет после поставки ему продукции не может ее оплатить. Что должен делать главный бухгалтер предприятия-поставщика?

8. В чем смысл списания дебиторской задолженности? Каков срок исковой давности по дебиторской задолженности? На каком забалансовом счете и сколько лет после списания необходимо наблюдать за ней?

9. Предприятия взаимодействуют между собой по различным договорам. Как они могут гарантировать выполнение обязательств по платежам, какими средствами?

Тестовые задания

Выберите правильный ответ

1.Общий срок исковой давности установлен в:

1) 3 месяца

2) 3 года

3) 1 год

2. Сомнительный долг – это:

1) кредиторская задолженность, которая не погашена в срок установленный, договором и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

2) просроченная задолженность, которая не погашена в срок установленный, договором и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

3) задолженность покупателей и прочих контрагентов по расчетам за продукцию, работы и услуги, по долговым обязательствам, которая не погашена в срок установленный, договором и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

3. По условиям договора поставщику перечислен аванс в сумме 100 000 руб. Товар поставлен на сумму 120 000 руб. Сумма выданного аванса списывается следующими записями:

1. Д-т 41 К-т 60.1 - 20 000, 2. Д-т 41 К-т 60.1 - 120 000,

Д-т 41 К-т 60.2ав - 100 000; Д-т 60.1 К-т 60.2 - 100 000;

3. Д-т 41 К-т 60.1 - 120 000,

Д-т 60.1 К-т 60.2 - 20 000 (метод красного сторно).

4. Создание резерва по сомнительным долгам отражается в учете проводкой:

1) Дебет 63 Кредит 96

2) Дебет 91-2 Кредит 63

3) Дебет 90-2 Кредит 96

4) Дебет 26 Кредит 63

5. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета принято решение создавать резерв в соответствии с требованиями налогового кодекса. В данной ситуации резерв по сомнительному долгу создается в размере 100% от общей суммы задолженности, в случае просрочки на срок:

1) более 45 дней

2) от 45- 90 дней

3) 90 дней

4) более 90 дней

6. Списание неизрасходованных сумм резерва оформляется проводкой:

1) Дт 96 Кт 91.1

2) Дт 96 Кт 63

3) Дт 63 Кт 91.1

4) Дт 63 Кт 26

7. Поступили на расчетный счет авансовые платежи под поставку продукции (работы, услуги). Составлена проводка:

1. Д-т 51 К-т 60. 2. Д-т 51 К-т 76. 3. Д-т 51 К-т 62.

8. Долг, ранее признанный сомнительным, списан за счет резерва по истечении срока исковой давности, проведен в учете:

1) ДТ 63 Кт 62

2) Дт 62 Кт 63

3) Дт 63 Кт 76

9. При использовании векселей в расчетах за товары (работы, услуги) покупатель включает разницу между номиналом векселя и стоимостью оприходованных материальных ценностей:

1) в фактическую себестоимость их приобретения

2) увеличивает выручку согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99

3) в прочие расходы

Выберите правильные ответы

10. Взаимозачетные операции проводятся в соответствии со статьей 410 ГК РФ по соглашению сторон о зачете встречных денежных требований, имеющихся у них по отношению друг к другу.

Для проведения таких операций необходимо одновременное выполнение трех условий:

1) задолженность возникла по расчетам за продукцию(товары, работы, услуги)

2) у сторон должны иметься друг к другу встречные требования, признанные и неоспариваемые ими;

3) срок погашения по договору истек

4) встречные требования должны быть однородны;

5) гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Выберите правильный ответ

11. Новация – это

1) первоначальное обязательство прекращается, а взамен между теми же сторонами возникает другое, предусматривающее иной предмет или иной способ.

2) зачет встречных денежных требований

3) денежная сумма или иная имущественная ценность, уплатой которой должник освобождается от исполнения обязательства.

4) замена одного обязательства другим

5) переуступка права требования

12. Передача имущества в качестве отступного признается

1) займом

2) реализацией

3) безвозмездной передачей

13. Выдача займа работнику организации отражается проводкой

1. Дт 66 КТ 50 2.Дт 58 Кт 50 3. Дт 73.1 Кт 50

14. Акцепт счета иностранного поставщика отражается в учете записью:

1.Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 52 "Валютные счета" 2.Д-т сч. 41 "Товары" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 3.Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"- К-т сч. 52 "Валютные счета"

15. Источником образования резервов по сомнительным долгам является

1. резервный капитал 2. добавочный капитал 3. прибыль 4. себестоимость

16. Резервы по сомнительным долгам создаются по

1. каждому долгу 2. всей совокупности долгов 3. группе долгов, возникших в один и тот же период

17. На сумму создаваемых резервов по сомнительным долгам в учете делается запись ...

1. Д-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам"- К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" 2. Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"- К-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам" 3. Д-т сч . 82 "Резервный капитал"- К-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам" 4. Д-т сч.99 "Прибыли и убытки"- К-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам"

18. Списание непогашенной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отражается в учете записью ...

1. Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам" 2. Д-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам"- К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 3. Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам"- К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" 4. Д-т сч.51 "Расчетные счета"- К-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам"

19.Списание сумм неиспользованных резервов по сомнительным долгам в учете отражается записью ...

1.Д-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам"- К-т сч.99 "Прибыли и убытки" 2. Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам" - К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" 3. Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"- К-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам" 4. Д-т сч.99 "Прибыли и убытки" - К-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам

20. При начислении учредителем (участником) доходов на вклады в уставный капитал в учете делается запись ...

1. Дт сч. 99 "Прибыли и убытки" - Кт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 2. Дт сч. 51 "Расчетные счета" - Кт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 3. Дт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - Кт сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

21. Запись "Д-т сч. 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" - К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" означает ...

1. списание положительной курсовой разницы при осуществлении расчетов с покупателями

2. начисление процентов арендодателем за взятые в долгосрочную аренду объекты 3. погашение процентов по долгосрочным кредитам

22. Запись "Д-т сч. 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" - К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"" означает ...

1. получение штрафов, пени, неустоек 2. списание убытков по недостачам и хищениям 3. поступление средств от покупателей, ранее списанных на убытки 4. признание должником неустойки

Тема		Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
l	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
2	3	2	2	4	3	3	1	1	2	1	2	3	2	3	1	2	2	2	3
									3
									4
21	22	23	24	25	26	27	28	29	30	31	32	33	34	35	36	37	38	39	40
1	4

Ситуационные задачи

Задача №1

Учет расчетов при прекращении обязательства по расчетам путем зачета взаимных требований

В январе 200_ года ЗАО "Пассив" заключило с ОАО "Актив" два договора поставки.

По договору поставки N 1 ЗАО " Пассив " поставляет ОАО " Актив " муку на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС ). Себестоимость реализуемой продукции составляет 60 000 рублей.

По договору поставки N 2 ЗАО " Пассив " является покупателем кондитерских изделий производства ОАО " Актив " на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС ).

В январе 200_ года оба договора в части поставки продукции исполнены в полном объеме. Начисление задолженности произведено на основании счетов-фактур:

- ЗАО " Пассив " N 109 от 20 января 200_ года на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС);

- ОАО " Актив " N 98 от 25 января 200_ года на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС).

Срок оплаты по договорам поставки установлен 25 февраля 200_ года.

По договору поставки N 2 ЗАО " Пассив " произвело оплату платежным поручением N 37 от 26 февраля 200_ года в сумме 130 000 руб. (в том числе НДС).

На остаток задолженности по счету-фактуре N 98 от 25 февраля 200_ года в сумме 110 000 руб. (в том числе НДС) " Пассив " принято решение о проведении взаимозачетной операции, которое было оформлено заявлением от 26 февраля 200_ года.

По условиям задачи:

1. составить корреспонденцию счетов по ЗАО «Пассив»,

2. подготовить заявление о проведении взаимозачета

3. оформить акт сверки расчетов.

Задача №2.

Использование финансовых векселей в расчетах за товары (работы, услуги)

ЗАО "Пассив" получило от ЗАО "Орбита" по договору поставки от 26 февраля 200_года счет-фактуре №689 от 28.02.200_ года бензин 30 000литров на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС).

28 февраля 200_ года в счет оплаты стоимости ГСМ ЗАО "Пассив" передало ЗАО "Орбита" вексель Сберегательного банка России серии АБ номер 12345678 номинальной стоимостью 240000 руб. Балансовая стоимость векселя 230 000 рублей.

По условию задачи:

1. составить акт приема-передачи векселя от 28.11.200_ года

2. составить корреспонденцию счетов по ЗАО «Пассив»

Задача №3.

Использование переводных векселей в расчетах за товары (работы, услуги)

ЗАО «Пассив» 1 марта 200_года приобрело у ЗАО "Влада" известь в количестве 8000кг на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС) по счет-фактуре №45 от 01.03.200_ года. При этом ЗАО «Пассив» выдало ЗАО "Влада" переводной вексель на сумму 25 000 руб. сроком погашения через два месяца, то есть в мае.

В качестве плательщика по векселю указано ОАО "Регион". Основанием для назначения плательщика явился договор купли-продажи нефтепродуктов от 28.02.200_, согласно которому ЗАО «Пассив» обязано поставить в апреле 200_ года в адрес ОАО "Регион" бензин 2500л на сумму 25 000 руб. (в том числе НДС). Себестоимость бензина составляет ? руб(Определить по условию задачи №2)

ОАО "Регион" информировало ЗАО «Пассив» об оплате векселя в мае 200_ года.

ЗАО «Пассив» определяет выручку для целей налогообложения методом "по отгрузке".

По условию задачи:

1. составить корреспонденцию счетов по ЗАО «Пассив»

Задача №4

Отступное как способ прекращения обязательств.

По договору купли-продажи от 15.03.200- года ОАО "Регион" реализует организации ЗАО «Пассив» 100 единиц игрушек по цене 60 руб. за единицу (в том числе НДС), счет-фактура №68 от 15.03.200_года.

Первоначальная редакция договора предусматривала оплату поставки товаров организацией ЗАО «Пассив» денежными средствами.

В 30.04.200_года стороны пришли к соглашению об отступном, по которому обязанности ЗАО «Пассив» по оплате полученных игрушек прекращаются поставкой 1120 кг извести по сложившейся рыночной цене 6 руб. за единицу (в том числе НДС). Учетная стоимость извести для ЗАО «Пассив» составляла 2,5 руб. за кг.

25.03.200_ года, до момента подписания соглашения об отступном, ЗАО «Пассив» уже реализовала 30 игрушек по цене 84 руб. за единицу (в том числе НДС)ЗАО «Влада».

30.04.200_ года ОАО «Регион» выставило счет-фактуру №74 на 720 рублей, в том числе НДС на сумму разницы между первоначальным обязательством и соглашением об отступном.

По условию задачи:

1. составить корреспонденцию счетов по ЗАО «Пассив»

Задача №5

Уступка права требования.

6 января 200_ года ЗАО «Пассив» приобрела у ЗАО «Орбита» по договору цессии за 20 000 руб. право требования дебиторской задолженности в размере 26 000 руб с ООО «Транзит». Оплата за полученное право требования ЗАО «Орбите» произведена платежным поручением 14 января. 26 февраля того же года ООО «Транзит» перечислил ЗАО «Пассив» 10 000 руб., а 20 марта еще 16 000 руб. Для организации приобретение прав требования - не основной вид деятельности.

По условию задачи:

1. составить корреспонденцию счетов по ЗАО «Пассив»