6. Учет расчетов при прекращении обязательств по расчетам путем зачета взаимных требований, отступного, новации

Взаимозачетные операции проводятся в соответствии со статьей 410 ГК РФ по соглашению сторон о зачете встречных денежных требований, имеющихся у них по отношению друг к другу.

Для проведения таких операций необходимо одновременное выполнение трех условий:

- у сторон должны иметься друг к другу встречные требования, признанные и неоспариваемые ими;

- встречные требования должны быть однородны;

- должен наступить срок исполнения этих требований.

Взаимозачетная операция может быть совершена одной из сторон с уведомлением другой стороны. Однако при этом между сторонами не должно быть разногласий по вопросу проведения взаимозачета.

Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет соответствующее заявление. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением его получения можно считать почтовую квитанцию, уведомление о получении и т. п.

Другим способом документального оформления операций взаимозачета является акт зачета взаимных требований (протокол о проведении взаимозачета, соглашение о погашении взаимных обязательств). Этот документ, равно как и рассмотренные выше в качестве первичных документов, оформляемых при проведении взаимозачетных операций, должен содержать информацию об основаниях возникновения задолженностей, сумму зачтенных взаимных требований и дату проведения зачета.

Как правило, при проведении взаимозачетной опрерации в бухгалтерском учете формируется запись:

Дебет 60 Кредит 62 зачет встречных взаимных обязательств

Новация

Нередко в хозяйственной деятельности организаций возникают ситуации, когда одна из сторон сделки не может исполнить свои обязательства перед другой стороной способом, установленным в договоре.

В этом случае стороны могут договориться о замене предмета или способа исполнения обязательства. Замена одного обязательства другим называется новацией и предусмотрена гражданским законодательством.

Согласно статье 414 ГК РФ, при новации первоначальное обязательство прекращается, а взамен между теми же сторонами возникает другое, предусматривающее иной предмет или способ исполнения. Например, обязательство по возврату заемных денежных средств может быть новировано в обязательство по поставке товаров или, наоборот, долговое обязательство по оплате полученных товарв - в заемное обязательство и т. д.

Сроки и порядок исполнения обязательства, возникшего взамен прекращения первоначального, стороны определяют самостоятельно в договоре новации.

При заключении договора новации первоначальное обязательство считается прекращенным, а взамен возникает другое обязательство. Следовательно, в бухгалтерском учете организация должна отразить погашение одного обязательства и одновременно - возникновение другого.

Пример

В марте 20_ года ООО "Скорпион" реализовало ЗАО "Водолей" продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС руб.). Допустим, что себестоимость реализованной продукции составила 170 000 руб.

Согласно договору ЗАО "Водолей" должно оплатить полученные товары в апреле.

В связи с финансовыми затруднениями покупателя стороны договорились о новировании долгового обязательства в заемное. Договор новации заключен в апреле и предусматривает обязательство ЗАО "Водолей" погасить заем через три месяца (в июле) с ежемесячной уплатой процентов по ставке Банка России.

Ставка рефинансирования составляет 8 процентов годовых.

В бухгалтерском учете ООО "Скорпион" сделаны следующие записи. В марте 20__ года: Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" - 236 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции; Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "НДС " - 36 000 руб. - начислен НДС по реализованной продукции; Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 - 170 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции. В апреле 20__ года: Дебет 58 Кредит 62 - 236 000 руб. - отражена новация обязательства ЗАО "Водолей" по оплате продукции в заемное обязательство; Ежемесячно до наступления срока погашения заемного обязательства: Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 1 573 руб. (236 000 руб. х 8% : 12 мес.) - начислены проценты по предоставленному займу; Дебет 51 Кредит 76 - 1573 руб. - получены проценты по предоставленному займу. В июле 20__ года: Дебет 51 Кредит 58 - 236 000 руб. - погашена сумма заемного обязательства.

В бухгалтерском учете ЗАО "Водолей" сделаны следующие записи. В марте 20__ года: Дебет 41 Кредит 60 - 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - оприходованы полученные товары; Дебет 19 Кредит 60 - 36 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам. Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 36 000 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС. В апреле 20__ года: Дебет 60 Кредит 66 - 236 000 руб. - отражена новация обязательства по оплате товаров в заемное обязательство. Ежемесячно до наступления срока погашения заемного обязательства: Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 - 1 573 руб. (236 000 руб. х 8% : 12 мес.) - начислены проценты по полученному займу; Дебет 66 Кредит 51 - 1573 руб. - оплачены проценты по полученному займу. В июле 20__ года: Дебет 66 Кредит 51 - 236 000 руб. - погашен заем

В практике работы предприятий широко распространены случаи новирования задолженности по оплате продукции (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров.

Дебет 60.2 Кредит 62.1 отражена новация обязательства по оплате реализованной продукции в обязательство по поставке товаров