4. Учет расчетов с использованием векселей

Учет расчетов векселями у получателей.

Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60.3 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60.3 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.

Пример

1 февраля ЗАО "Меркурий" приобрело у ООО "Космос" материалы на сумму 59000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.). Чтобы отсрочить момент оплаты, ЗАО "Меркурий" выдало поставщику собственный вексель на сумму 65 000 руб. Срок платежа по векселю определен через 60 дней с момента его выдачи, то есть в апреле. В апреле вексель был погашен перечислением средств с расчетного счета.

В бухгалтерском учете ЗАО "Меркурий" сделаны следующие проводки.

В феврале:

Дебет 10 Кредит 60.1 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)"

- 50 000 руб. (59 000 - 9 000) - оприходованы полученные материалы;

Дебет 19 Кредит 60.1 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)"

- 9 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60.1 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)"

Кредит 60.3 субсчет "Векселя выданные"

- 65 000 руб. - выдан поставщику собственный вексель;

На сумму разницы между вексельной суммой и стоимостью материалов (работ, услуг) в размере 6000руб (65000-59000) векселедатель может получить от поставщика дополнительный счет-фактуру с выделением НДС. В этом случае покупатель сможет предъявить к вычету из бюджета НДС с полной суммы платежа по векселю.

Важно отметить следующее.

Векселедержатель уплачивает НДС с разницы между суммой векселя и стоимостью материалов. Причем в облагаемую базу включаются лишь проценты по векселю, которые превышают плату за отсрочку платежа ст.162 п.1 пп.3 НК РФ. Эта плата рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в периоде, за который производится расчет процентов.

Предположим, что ставка рефинансирования Банка России составляет 25 процентов годовых.

ООО "Космос" (векселедержатель) сделало расчет, согласно которому плата за отсрочку платежа исходя из ставки рефинансирования Банка России составила 2425 руб. (59 000 руб. х 25% х 60 дн. : 365 дн.). Плата за отсрочку платежа, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования НДС не облагается.

Сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выданном поставщиком, составляет 545 руб. ((6000 руб. - 2425 руб.) х 18/118).

Дебет 10 Кредит 60.1 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)"

- 5455 руб. (6000 - 545) - отражена разница (без учета НДС) между суммой векселя и стоимостью материалов;

Дебет 19 Кредит 60.1 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)"

- 545 руб. - учтен НДС.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9 545 руб. (9 000 + 545) - предъявлен к вычету из бюджета НДС.

В апреле:

Дебет 60.3 субсчет "Векселя выданные" Кредит 51

- 65 000 руб. - оплачен вексель;

Если вексель предъявляется должнику к оплате досрочно, то он вправе отказаться от платежа. В такой ситуации стороны могут договориться, например, о том, что вексель будет принят должником к оплате в сумме, меньшей, чем в нем указано.

В этом случае невыплаченная по векселю сумма, согласно пункту 6 ПБУ 10/99, уменьшает фактическую себестоимость ранее оприходованных товарно-материальных ценностей. Соответственно корректируется и сумма НДС, которую можно предъявить к вычету из бюджета. Это отвечает требованиям пунктов 2 и 4 статьи 172 НК РФ.

Учет векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 3 "Векселя полученные".

Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.3

В соответствии с ПБУ 9/99 (п.6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Это означает, что сумма процентов по векселю отражается в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Рассмотрим формирование записей в ООО "Космос" по условиям предыдущего примера:

Дебет 62.1 Кредит 90 - 59000 отражена выручка от продажи товаров

Дебет 90.3 Кредит 68 - 9000 начислен НДС

Дебет 62.3 Кредит 62.1 – 65000 получен вексель

Дебет 62.1 Кредит 90 – 6000 увеличена выручка на разницу между продажной стоимостью товаров и стоимостью векселя

Дебет 90.3 Кредит 68 – 545 начислен НДС ((6000 руб. - 2425 руб(плата за отсрочку платежа) х 18/118).

Дебет 51 Кредит 62.3 65000 поступила оплата по векселю

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают со счета 62, субсчет 3 "Векселя полученные", в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.