Задача № 14.

Ваш клиент применяет компьютерную систему учета плате­жей, которая позволяет использовать идентификационные кар­точки-пропуска, которые дают возможность вести учет рабочего времени («пришел на работу», «ушел с работы») и тем самым авто­матически вести учет отработанного времени. Корректировки вы­полняются работниками отдела кадров (если существуют исклю­чительные обстоятельства).

Система «выхода» включает в себя:

а) полную распечатку корректировочных записей, внесенных отделом кадров;

б) данные об исключительных случаях, когда отработанные часы или выплаченная заработная плата превышают определен­ный установленный уровень (для дополнительного рассмотрения, прежде чем будут отпечатаны расчетные ведомости).

в) копии платежных расписок;

г) компьютерную распечатку относительно деталей по плате­жам, которые будут представлены в банк.

д) сумму начислений заработной платы и удержаний из нее.

Платежная ведомость не распечатывается.

Составьте проект программы получения аудиторских доказа­тельств о правильности платежей, включая тесты компьютерных программ.

Решение: при получении доказательств о системе должны быть выполнены следующие процедуры:

А. Для подтверждения выплаты заработной платы работников следует:

а) рассмотреть процесс выдачи идентификационных карточек.

Убедиться, что каждая карточка-пропуск составлена только в одном экземпляре и исходящие координаты на ней верны. Исход­ные данные и выпуск карточек-пропусков должны быть санкцио­нированы и подписаны ответственным работником отдела кадров. Именно он должен расписаться в выдаче идентификационной карточки-пропуска;

б) выполнить тесты на соответствие санкционированных кор­ректировок, сделанных в отделе кадров. Убедиться, что санкцио­нирование является результатом независимой проверки сделан­ных записей;

в) провести проверку на соответствие в отношении контроля за подписями по выпущенным идентификационным карточкам-про­пускам;

г) сделать выборку по вновь принятым и уволенным работни­кам. Проверить правильность записей по ним в каждом проверяе­мом учетном периоде;

д) сделать выборку из платежной ведомости;

е) проверить фактическое существование работников;

ж) сверить платежные ведомости с приказами на зачисление и увольнение рабочих и служащих, входящих в штат фирмы-клиента;

з) убедиться, что администрация отдела проводит санкциони­рованное рассмотрение имен работников по бухгалтерским доку­ментам. Выполнить проверки на соответствие;

и) выбрать несколько платежных ведомостей и провести кон­трольный подсчет итогов;

к) проанализировать выборочно случаи начисления заработ­ной платы в размерах, вдвое превышающих месячную штатную ставку для данного лица (с учетом всех дополнительных выплат).

Б. Нужно убедиться в правильности ставок выплаты заработ­ной платы.

а) убедиться в том, что временные и постоянные ставки начис­ления заработной платы были санкционированы. Проверить рас­печатку сделанных корректировок в исходные аргументы (табели, наряды и др.);

б) провести тесты на соответствие на предмет санкциониро­ванное™ исходных данных и сделанных корректировок;

в) провести процедуры аналитического рассмотрения для ана­лиза исключительных моментов (излишне отработанных часов, начисленной заработной платы);

г) проанализировать действенность существующей системы контроля в данной области. Анализ необходимо проводить свое­временно для того, чтобы предотвратить ошибки и не допустить их появления в итоговой программе. Требуется провести тесты на со­ответствие в отношении данных и санкционированное™ осущест­вления анализа исключительных моментов;

д) проверить все начисления и удержания, сделанные для вновь нанятых работников.

В. Следует получить доказательства того, что информация точ­но и в полном объеме была использована в качестве входных дан­ных для записи в Главную книгу:

а) сделать выборку по исходным данным и получить подтвер­ждение правильности внесенных исправлений;

б) проверить правильность переноса данных по начислениям (включая все суммы вычетов) в Главную книгу на основе данных сделанной выборки. Эти тесты могут оказаться очень сложными и трудоемкими из-за отсутствия «аудиторских следов» между отдель­ными элементами и общей информацией.

в) рассмотреть сверку синтетического счета в Главной книге с данными платежной ведомости.

Г. Нужно убедиться в наличии соответствующего контроля системы платежей:

а) рассмотреть разделение обязанностей между бухгалтером и кассиром;

б) рассмотреть условия сохранности идентификационных кар- точек-пропусков и порядок допуска к автоматизированной систе­ме учета рабочего времени;

в) убедиться в наличии соответствующего контроля компью­терных данных, которые представляются в банк.

Д. Требуется рассмотреть всю систему платежей. Это позволит определить возможные материальные ошибки, не обнаруженные в других областях из-за отсутствия «аудиторских следов»:

а) проанализировать выплаты. Рассмотреть данные о средне­месячной заработной плате в расчете на одного работника, срав­нить с данными за предыдущий год и с плановыми ожиданиями. Дать оценку всех существенных колебаний;

б) определить средний процент удержаний в расчете на одного работника (налоги, страховые взносы, взносы в Пенсионный фонд РФ). Сравнить эти данные с ожидаемым процентом и изучить при­чины отклонений;

в) провести сверку по просроченным выплатам.

Е. Нужно получить подтверждение правильности и значимости (существенности) представленной информации, необходимой сте­пени ее раскрытия:

а) провести сверку между месячными платежами;

б) сравнить степень раскрытия информации:

по общей заработной плате;

по платежам компании в страховой фонд;

по платежам компании в пенсионный фонд;

по платежам директорам;

по платежам высокооплачиваемым работникам.

Ж. Можно сделать вывод, что наиболее подходящими являют­ся следующие тесты:

а) доля выборки по документам требует перечисления дета­лей — имени, отдела, даты поступления на работу (даты увольне­ния), должностного оклада, порядка налоговых и страховых удер­жаний;

б) использование программы анализа:

вновь поступивших и выбывших работников;

фактически существующих работников. При выводе данных на печать следует указать имя, отдел, дату поступления на работу (дату увольнения), порядок налоговых и страховых удержаний. В части начислений необходимо выделить отработанное время и заработную плату за этот период, отпускные, сверхурочные, пре­мии, компенсации и т.п.;

в) самостоятельный расчет заработной платы за один выбран­ный месяц по одному выбранному отделу, сравнение полученного результата с фактическим. Среднюю заработную плату рассчиты­вают путем деления общей суммы выплат на число работников. Далее следует распечатать данные о средних суммах по отделам за каждый месяц;

г) определение среднего процента вычетов в расчете на одного работника. Требуется распечатать такого рода данные по каждому месяцу;

д) проверка того, на какие счета отнесена начисленная зара­ботная плата.