Вопрос 2. Учет ндс при импорте.

При ввозе товаров на территорию РФ импортер уплачивает таможенную пошлину, таможенный сбор за таможенное оформление.

Пример 1:

Организация ввозит на территорию РФ для внутреннего потребления бетономешалку. Таможенная стоимость 100 000$. Транспортное средство доставлено на территорию РФ 26.06. Таможенное оформление и внесение всех таможенных платежей 27.06. Оплата иностранному поставщику осуществили 11.07 и на это время курс банка: на дату принятия Грузовой таможенной декларации – 23,5: 30.06 – 24; на дату оплаты товара 23,7.

Таможенная стоимость = 100 000 * 23,5 = 23 500 00

Таможенная пошлина = 15% * 23 500 000 – 352 500

Сбор за таможенное оформление = 5 500.

НДС = (2 350 000 + 352 500)* 0,18 = 486 450

В бухгалтерском учете это отражается так:

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
27.06	Отражен переход права собственности на привозимую бетономешалку	08	60	2 350 000
27.06	Уплачена ввозная таможенная пошлина	76	51	352 500
27.06	Оплачена таможенная пошлина	76	51	5 500
27.06	Уплачен НДС	68.2	51	486 450
27.06	Отражен НДС уплаченный таможенному органу	19	68.2	486 450
27.06	Включена в стоимость таможенная пошлина и сбор	08	76	358 000
27.06	Принимаем к вычету НДС	68	19	486 450
30.06	Отражена отрицательная курсовая разница на отчетную дату (24 – 23,5) – делается обязательно по закрыванию месяца	91.2	60	50 000
11.07	Оплата поставщику	60	52	23,7 * 100 000 = 2 370 000
11.07	Отражена положительная курсовая разница (23,7 - 24)	60	91.1	30 000

Вопрос 3. Порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, оказании услуг в таможенном союзе.

В частности, Соглашение ТС устанавливает следующее:

- при импорте в Россию товаров из Белоруссии или Казахстана НДС взимают российские налоговые органы, за исключением случаев, когда ввоз товаров освобожден от НДС в соответствии с российским законодательством (ст. 3 Соглашения ТС);

- при экспорте товаров из России в Белоруссию или Казахстан НДС исчисляется в порядке, предусмотренном для обычных экспортных операций, - по ставке 0% при условии документального подтверждения факта экспорта (ст. 2 Соглашения ТС).

Однако есть и отличия.

Так, нормы Соглашения ТС применяются независимо от страны происхождения товаров. При этом страной происхождения товара считается та страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке).

Приведем основные положения, на которые следует обратить внимание импортерам товаров из этих стран.

1. При ввозе в Россию товаров из Белоруссии и Казахстана НДС взимается налоговым органом РФ по месту учета собственника товаров (п. 1 ст. 2 Протокола о товарах). Такое правило применяется даже в тех случаях, когда товары ввозятся на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза по договору между российским налогоплательщиком и контрагентом из государства, не являющегося членом Таможенного союза (п. 1.5 ст. 2 Протокола о товарах).

Если по ввозимым товарам таможенные процедуры, режимы и операции не были завершены до 1 июля 2010 г., то НДС по ним уплачивается таможенным органам (п. 3 Решения Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 293). Однако это правило не относится к импортируемым товарам, происходящим с территории Белоруссии, поскольку по ним косвенные налоги и до 1 июля 2010 г. уплачивались налоговым органам в соответствии с п. 1 разд. I Соглашения от 15.09.2004.

2. Ввозимые товары облагаются по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 2 Протокола о товарах, п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

3. Налог следует уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет или наступления срока платежа по заключенному договору лизинга (п. 7 ст. 2 Протокола о товарах).

4. При ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана необходимо одновременно в налоговую инспекцию представить налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза (форма по КНД 1151088 утверждена Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н) и пакет соответствующих документов (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах). Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров или срока платежа, предусмотренного договором лизинга.

5. НДС, уплаченный при ввозе товаров, вы вправе принять к вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (п. 11 ст. 2 Протокола о товарах).

Пример 1:

ООО экспортирует лес в Финляндию. Что бы погрузить лес в ж/д контейнеры и экспортировать его ООО заключила договор с ЗАО на сумму 10 000 руб. 15.10 ЗАО выполнила работы и на следующий день ООО перечислила ему 10 000 рублей. Собственные затраты ЗАО по выполнению работ 3 540 в т.ч. НДС. В декабре ЗАО собрала все документы которые подтверждают экспорт и 20 января представила их в инспекцию вместе с декларацией по НДС.

Дата	Содержание операции	Документы	Дебет	Кредит	Сумма
15.10	ЗАО выполнила работы т.е. выручка	ТТН, ТД	62	90	10 000
15.10	Отражены собственные затраты ЗАО	Счет-фактура	20	60	3000
15.10	Отражен НДС c собственных затрат		19	60	540
15.10	Списана себестоимость выполненных работ		90	20	3000
16.10	Получена оплата от ООО		51	62	10 000
31.10	Отражен финн результат ЗАО		90.9	99	7 000
31.12	Собран пакет документов и НДС предъявлен к вычету		68	19	540

Пример 2:

ЗАО экспортер и голландская фирма заключили внешнеторговый контракт. По нему ЗАО экспортер должен оказать консультационные услуги голландской фирме на сумму 50 000$ голландская фирма не зарегистрирована и не имеет постоянного представительства в РФ. 15.10 ЗАО экспортер выполнила работы, на следующий день голландская фирма перечислила деньги. Затраты ЗАО экспортер на подготовку консультаций = 354 000 в т.ч. НДС. Курс банка РФ на 15.10 – 32 рубля на 16.10 – 33 руб. отразить операции ЗАО экспортер.

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
15.10	ЗАО получила выручку. Выручка	62	90	50*32 = 1600
15.10	Отражены собственные затраты ЗАО	20	60	300 000
15.10	Отражен НДС c собственных затрат	19	60	54 000
15.10	Списываем НДС в себестоимость	20	19	54 000
15.10	Списана себестоимость выполненных работ	90	20	354 000
16.10	Получена оплата от ГК	52	62	354

И т.д.

Пример 3:

Организация экспортер приобрела 27.09.2011 партию оборудования для продажи на экспорт. поставщик предоставил ТТН и счет-фактуру. Стоимость оборудования = 2 360 000 в т.ч. НДС. оборудование оплачено в день приобретения. Это оборудование реализовано на экспорт за 100 000$. Иностранный покупатель произвел 50% предоплату 14.11.2011. оборудование отгружено иностранному покупателю 17.11.2011. право собственности перешло в этот же день. На валютный счет организации 22.11.2011 перечислены остальные 50% стоимости. Документы для подтверждения экспорта собраны 16.01.2012 и переданы в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС. Курсы валют:

1. 14.11.2011 – 30,5282р.

2. 17.11.2011 – 30,8417 р.

3. 22.11.2011 – 30,9693 р.

Отразить в бух учете + документы.

Дата	Содержание операции	Документы	Дебет	Кредит	Сумма
27.09	Организация приобрела оборудование	СФ, ТТН, акт приема –пер	60	51	2 360 000
27.09	Оборудование отражено в составе товаров		41	60	2 000 000
27.09	Отражен НДС с оборудования	СФ	19	60	360 000
14.11	Отражен аванс 50% = 50 000 * 30,5282	Договор, выписка с валютного счета	52	62.2	1 526 410
17.11	Реализация товара на экспорт (50 000 x 30,5282 руб. + 50 000 x 30,8417)	ТД, Договор	62	90.1	3 068 495
17.11	Списана себестоимость оборудования		90.2	41	2 000 000
	Зачтен ранее полученный аванс		62.2	62.1	1 526 410
22.11	Поступила остальная оплата за оборудование (50 000 * 30,9693)	Выписка с валютного счета	52	62.1	1 548 465
22.11	Отражена курсовая разница (50 000 * (30,8417 - 30,9693))		62	91.1	6 380
31.03.2012	НДС по оборудованию принят к вычету	Комплект документов	68	19	360 000