Особенности учета ндс при экспортных и импортных операциях.

Вопрос 1. Особенности ндс при экспортных операциях.

Экспорт – это таможенный режим, при котором ТРУ вывозятся за пределы РФ либо таможенного союза без обязательства их ввоза обратно. Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС, но по ставке 0%.

Что бы применить нулевую ставку необходимо подтвердить реальный экспорт товаров. Организация должна для подтверждения права на экспорт собрать пакет документов в течение 180 дней с даты отгрузки товаров или выполнения работ (если товары вывозятся не на территорию таможенного союза, то датой отгрузки является таможенная декларация):

1. Таможенная декларация или ее копия.

2. Договор с иностранным контрагентом (внешнеэкономический контракт и его копия). Если он содержит гос тайну, то предоставляется выписка из него.

3. С 1.10.2011 отменена банковская выписка.

4. Транспортные и товаросопроводительные документы (можно их копии).

5. Контракт (его копия) с резидентом особой экономической зоны, документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации в качестве резидента ОЭЗ, а также таможенная декларация с отметкой таможни.

Для исчисления НДС датой начисления считается:

1. Если фирма собирает документы в течение 180 дней после таможенного оформления – датой определения налоговой базы является последний день квартала, в котором собран полный пакет документов п.9 ст.167 НК РФ.

2. Если документы в течение 180 дней собрать не удалось, то датой реализации считается дата отгрузки иностранному покупателю и в этом случае уплачивается НДС в бюджет исходя из той ставки налога по которой эти товары облагаются в РФ. Впоследствии, если будут собраны все документы и представлены в налоговую инспекцию, то уплаченный НДС можно будет вернуть в течение 3-х лет.

Пример 1:

Документы, подтверждающие экспорт собраны не позже 180 дней после таможенного оформления.

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
12.10.2010	Оприходованы материалы на склад	10	60	400 т.р.
12.10.2010	Учтен НДС по приобретены материалам	19	60	72 т.р.
12.10.2010	Произведи оплату поставщику	60	51	472 т.р.
26.12.2010	Отражена выручка от продажи товаров на экспорт	62	90.1	1 000 т.р.
26.12.2010	Списана себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	800 т.р.
26.12.2010	Списаны расходы на продажу	90.2	44	3 т.р.
30.12.2010	Отражен финансовый результат от продаж	90.9	99	197 т.р.
18.02.2011	Получены деньги по контракту (1 100 т.р. может быть из-за скачка курса и т.д.)	51	62	1 100 т.р.
18.02.2011	Произведена переоценка дебиторской задолженности	62	91.1	100 т.р.
31.03.2011	НДС, предъявленный поставщиком принят к вычету	68	19	72 т.р.

Полный комплект документов собран 18 марта 2011 года соответственно моментом определения налоговой базы является 18 марта 2011. При определении налоговой база выручка от реализации товаров облагаемых по ставке 0% выраженная в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату оплаты отгруженных товаров. В нашем примере НБ = 1 100 т.р. тогда сумма налога = 0 руб. эти данный пойдут в раздел 4 налоговой декларации.

Документы собраны после 180 дней. Дата реализации – день отгрузки товаров иностранной фирме. В этом случае считается, что фирма не подтвердила реальный экспорт и должна заплатить НДС:

1. Начисляется НДС с реальной выручки (10% или 18%).

2. Принимается к вычету входной НДС относящийся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров.

3. На 181 день после таможенного оформлении НДС необходимо заплатить в бюджет.

4. В налоговую инспекцию предоставляется исправленная декларация по НДС за тот налоговый период, в котором они были отгружены и уплачивается пеня за просрочку налога.

Пример 2:

Предположим, что к 23 июня (181 день) пакет документов не собран. Исходя из п.9 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы будет день отгрузки товаров. На основании примера 1 день отгрузки – 26.12. На момент отгрузки выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ (п.3 ст.153 НК РФ). Раз налоговая база = 1 000 000 тогда 180 000 – НДС, который необходимо уплатить.

НДС по неподтвержденному экспорту необходимо отразить в разд.6 Налоговой декларации и подать уточненную декларацию за 4 квартал 2010 года (п.1 ст.81).

Авансы по экспортным операциям:

Пример 3:

Заключен контракт на поставку товаров видеонаблюдения. 14.05.2012 экспортер получил аванс 8 000$ курс 28 рублей на 14 мая.

Д-52 / К-62 на 8000 получен аванс от покупателя.