Вопрос 9. Реализация амортизируемого имущества.

Согласно ст. 323 НК РФ при реализации амортизируемого имущества на дату операции доход определяется следующим образом.

Доход (расход) = Ц реализ. – (Ц приобр. – А начисл.) – Зреал.,

где: Ц реал. – цена реализации амортизируемого имущества;

Ц приобр. – цена приобретения амортизируемого имущества;

А начисл. – сумма начисленной амортизации до момента продажи;

З реал. – затраты, понесенные при реализации.

Положительная разница признается прибылью налогоплательщика, подлежащей включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Отрицательная разница отражается в аналитическом учете как прочий расход налогоплательщика, понесенный им при реализации объекта амортизируемого имущества, включаемый в целях налогообложения в состав убытков. Причем включение в состав расходов осуществляется в соответствии со ст. 268 и 323 НК РФ в особом порядке.

^ В налоговом учете доходы и расходы по амортизируемому имуществу учитываются пообъектно. Для налогового учета целесообразно составить аналитические регистры:

- регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества. Включает в себя информацию об объектах основных средств (сумму выручки от реализации объекта ОС, расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества за отчетный период, сумма прибыли (убытка) от реализации);

- налоговый регистр «Убыток от реализации амортизируемого имущества». Служит для последующего налогового учета убытка от реализации основных средств.

Данные регистра-расчета финансового результата от реализации амортизируемого имущества используются для заполнения строк 050 приложения № 3 листа 02 «Прибыль от реализации амортизируемого имущества» и 060 «Убытки от реализации амортизируемого имущества».

Причем прибыль показывается по строке 050 приложения № 3 листа 02 без учета сделок, по которым получены убытки.

Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества:

за ___________________200__г.

№ п/п	Дата операции	Наименование объекта	Цена реализации без НДС	Первоначальная ст-ть	амортизация		Остаточная стоимость		расходы на реализацию		прибыль		Убыток
1	2	3	4	5	6		7		8		9		10
1	20.09	№1	32 000	55 000	25 000		30 000		-		2 000		-
2	24.09	№2	50 000	60 000	9 000		51 000		6 000		-		7 000
Итого с начала года						81 000		6 000		2 000		7 000

Регистр составил____________________

Подпись Ф.И.О.

“______” “___________________” 200__г.

В нашем примере по строке 030 приложения № 3 к листу 02 Декларации показывается выручка от реализации в размере 82 000 руб.

По строке 040 приложения №3 к листу 02 показывается 87 000 руб. в том числе: по объекту №1 - 30 000 руб., по объекту № 2 - 57 000 руб.

На основании данных расчета по строке 050 показывается прибыль в сумме 2 000 руб., по строке 060 – убыток в сумме 7 000 руб.

В дальнейшем убытки принимаются к налоговому учету в особом порядке.

В соответствии со ст. 323 НК РФ регистр «Убыток от реализации амортизируемого имущества» должен содержать информацию:

• наименование объекта, в отношении которого имеются расходы, учитываемые как убытки,

• количество месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, учитываемых при формировании налоговой базы,

• сумма расходов, приходящаяся на каждый месяц.

Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества, до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Убытки от реализации амортизируемого имущества включаются в состав расходов по строке 100 приложения № 2 листа 02 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» в течение срока, исчисленного налогоплательщиком, равными долями до полного перенесения всей суммы таких расходов. Например, если срок полезного использования определен как 100 месяцев, то ежемесячная сумма расхода составит 70 руб. Таким образом, начиная с октября, ежемесячно учитывается убыток в составе расходов в размере 70 руб.

Пример 1:

ЗАО «Трест» в апреле 2012 реализовало товары на сумму 118 000 в т.ч. НДС. Их себестоимость 65 000. Расходы по продаже товара 15 000. Отразить операции в бух учете. Определить финансовый результат и определить документы для бухучета.

№	Операция	Документы	Дебет	Кредит	Сумма
1	Товары отгружены	Договор, накладная,	62	90.1	118 000
2	Начислен НДС с отгруженных товаров	Счет-фактура, книга продаж, журнал выставленных счетов-фактур	90.3	68.2	18 000
3	Списана себестоимость товаров	Расчет бухгалтерии	90.2	41	65 000
4	Списаны расходы на продажу	Расчет бухгалтерии	90.2	44	15 000
5	Получена оплата от покупателя	Выписка с расчетного счета	51	62	118 000
6	Отражен финансовый результат	Расчет бухгалтерии	90.9	99	20 000

Пример 2:

У ОАО Строй-инвест образовались излишки пиломатериалов. Их себестоимость 60 000. руководством было принято продать излишки за 118 000 в т.ч. НДС. Отразить операции в учете.

№	Операция	Документы	Дебет	Кредит	Сумма
1	Материалы отгружены	Договор, накладная,	62	91.1	118 000
2	Начислен НДС с отгруженных товаров	Счет-фактура, книга продаж, журнал выставленных счетов-фактур	91.2	68.2	18 000
3	Списана себестоимость товаров	Расчет бухгалтерии	91.1	10.8 (либо7)	60 000
4	Получена оплата от покупателя	Выписка с расчетного счета	51	62	118 000
5	Отражен финансовый результат	Расчет бухгалтерии	91.9	99	40 000
6	Уплачен НДС	Выписка банка	68.3	51	18 000
7	Начислен налог на прибыль	Декларация	99	68.4	8 000
8	Уплачен НП в ФБ	Выписка банка	68.4.1	51	800
9	Уплачен НП в РБ	Выписка банка	68.4.2	51	7 200

Если передача материалов на безвозмездной основе:

	Дебет	Кредит
Передача материалов получателю	91	10
Начислен НДС ст. 146 НК РФ	91	68

А в налоговом учете убыток при безвозмездной передачи материалов не учитывается.

Пример 3:

ЗАО продает здание за 1 180 000 в т.ч. НДС. Первоначальная стоимость здания 740 000, сумма начисленной амортизации 60 000. Затраты связанные с продажей 40 000. Расходы на нотариуса 18 000.

№	Операция	Документы	Дебет	Кредит	Сумма
1	Выручка от продажи здания	Договор, акт приема-передачи,	62.1	91.1	1 180 000
2	Начислен НДС	Счет-фактура	91	68.2	180 000
3	Списывается первоначальная стоимость	Расчет бухгалтера	01.Выб	01	740 000
4	Списывается амортизация	Расчет бухгалтера	02	01.Выб	60 000
5	Списывается остаточная стоимость	Расчет бухгалтера	91.2	01.Выб	680 000
6	Расходы на продажу	Расчет бухгалтера	91.2	44	40 000
7	Расходы на нотариуса	Справка нотариуса	91.2	51	18 000
8	Отражен финансовый результат	Расчет бухгалтера	91.9	99	262 000

Расходы от продажи здания отражают так:

- в бухгалтерском учете – как операционные расходы в сумме 698 000 руб. (740 000 руб. – 60 000 руб. + 18 000 руб.);

- в налоговом учете – как расходы по продаже объекта в сумме 680 000 руб. (740 000 руб. – 60 000 руб.) и прочие расходы в сумме 18 000

Пример 4:

ЗАО Трест в январе 2013 продает принадлежащее ему деревоперерабатывающий станок за 59 000 в т.ч. НДС. Первоначальная стоимость станка 120 000. Сумма начисленной амортизации к моменту продажи 40 000. Срок полезного использования станка 8 лет. Он использовался 3 года. Расходы связанные с реализацией объекта 20 000.

Заполнить регистр налогового учета.

Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества:

за __1 квартал___2013г.

№ п/п	Дата операции	Наименование объекта	Цена реализации без НДС	Первоначальная ст-ть	амортизация		Остаточная стоимость		расходы на реализацию		прибыль		Убыток
1	2	3	4	5	6		7		8		9		10
1	15.01	Станок многопильный ЦМ-120	50 000	120 000	40 000		80 000		20 000		-		50 000
Итого с начала года						75 000		20 000		-		50 000

Регистр составил__Можаева Е. К.__

Подпись Ф.И.О.

“_15_” “___Января___” 2013г.

С января списываем в убыток: 50 000 / (5*12 - 1) = 833,33