Вопрос 3. Понятие и классификация доходов организации.

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от реализации;

- внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходы в налоговую базу включаются в зависимости от метода учета доходов и расходов:

1. Метод начисления.

2. Кассовый метод. Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн руб.

Вопрос 4. Налоговый учет доходов от реализации.

Налогоплательщик обязан обеспечить раздельный учет в случае если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога, либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Исходя из норм законодательства и для заполнения соответствующих строк приложения №1 к листу 02 Декларации должен быть обеспечен раздельный учет следующих видов доходов:

1. Выручка от реализации покупных товаров.

2. Выручка от реализации товаров собственного производства.

3. Выручка от реализации имущественных прав.

4. От реализации прочего имущества.

5. От реализации ценных бумаг профессиональных участников РЦБ.

Кроме того отдельно учитываются следующие доходы (Приложение 3 к листу 02):

1. Выручка от реализации амортизируемого имущества.

2. Выручка от реализации прав требования.

3. От реализации ТРУ, имущественных прав, обслуживающих производств и хозяйств.

4. Доходы от учредителей доверительного управления

5. Цена реализации права на земельный участок.

Если налоговый учет доходов построен на базе БУ, то эля этого необходимо:

1. В регистры БУ внести специальные графы для отражения показателей необходимых для составления декларации по налогу на прибыль и открыть отдельные субсчета к счетам 90, 91 и 99.

2. В отдельную группу выделить доходы, не учитываемые в налогообложении.

3. Составить специальный расчет суммы доходов в целях налогообложения, если он вообще не отражается на счетах БУ или при различии правил определения дохода в бухгалтерском и налоговом учете.

Вопрос 5. Выручка от реализации товаров собственного производства.

Порядок признания выручки для целей бухгалтерского и налогового учета при методе начисления совпадает. Поэтому у организации нет необходимости вести отдельный налоговый учет выручки от реализации ТРУ, т.к. информация в полном объеме формируется в БУ по счету 90 «продажи».

К – 90.1 – выручка от продажи с учетом налогов.

При этом при определении финансового результата из суммы выручки от продаж исключаются суммы налогов, предъявляемые в соответствии с НК РФ покупателям ТРУ. К таким налогам относятся НДС и акцизы.

Д – 90.3 – НДС, Д – 90.4 – акцизы.

Как в БУ, так и в НУ из выручки от реализации исключаются НДС и акцизы. Поэтому достаточно составить справку о размере выручки от реализации ТРУ собственного производства. Эта справка и будет являться первичным учетным документом подтверждающим данные налогового учета.

В зависимости от специфики организации данная справка составляется ежемесячно, ежеквартально. Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли то эта справка формируется ежемесячно как и все налоговые регистры.

В других случаях составляется ежеквартально.

Пример 1:

Организация производит отгрузку по договору заключенному в $. Расчеты производятся в рублях по курсу на дату оплаты. В августе организация отгрузила продукцию на 23 600 $, по курсу 30 руб. В сентябре поступила оплата по курсу 31 руб. Организация применяет метод начисления.

Дебет	Кредит	Сумма	Документ	Операция
62.1	90.1	23 600$ или 708 000	Накладная, счет-фактура	Организация отгрузила продукцию
90.3	68	3600*30 = 108 000	Счет-фактура	Начислен НДС
51	62.1	731 600	Выписка с расчетного счета, платежное поручение	В сентябре поступила оплата от покупателей по курсу на дату оплаты 31 руб. за 1 долл. США
62	91.1	23 600	Расчет бухгалтерии	Выручка от реализации увеличивается на разницу

В нашем примере в налоговом учете отражается:

- в августе в составе доходов от реализации - 600 000руб.;

- в сентябре в составе внереализационных доходов – 23 600руб.

Согласно ст.313 НК РФ в тех случаях когда 25 Главой НК РФ установлен порядок учета хозяйственных операций отличный от порядка установленного правилами бухучета налогоплательщики обязаны вести отдельный налоговый учет этих операций. НУ можно организовать с помощью регистра учета выручки от реализации ТРУ собственного производства сформированного с использованием информации бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета «выручка от реализации ТРУ собственного производства за – месяц»:

№	Наименование операции	Код строки	Ед. измерения	Сумма	Основание для записи
1	Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по договору № __ от --/--/----	001	Руб.	708 000	Счет 90.1
2	Сумма налогов, исключаемых из выручки	002		108 000	Счет 90.3
	…
4	Итого: стр.001-002-003	005	Руб.	600 000

Регистр составил____________________ _______________________

Подпись Ф.И.О.

“______” “___________________” 201_г.

Данные бухгалтерской справки или регистра налогового учета «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства» отражаются в приложения № 1 к листу 02 Декларации.