Налоговый учет налога на прибыль

Вопрос 1. Принципы налогового учета по налогу на прибыль.

В нормативных документах понятие налогового учета появилось при возникновении главы 25 Налог на прибыль.

Налоговый учет – НУ это система обобщения информации для определения НБ на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренных НК РФ.

НУ осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения прибыли хоз. операций и для обеспечения информации внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджет.

Подтверждением данных налогового учета по НП:

1. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).

2. Аналитические регистры.

3. Расчет налоговой базы.

Согласно ФЗ о бух учете все хозяйственные операции осуществляемые организацией должны подкрепляться оправдательными документами и эти же первичные документы служат основанием для ведения НУ.

Формы аналитических регистров НУ по НП могут быть 2-х видов:

1. Используются регистры бух учета. В случаях если в регистрах БУ содержится недостаточно информации для определения НБ в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ налогоплательщик в праве самостоятельно их дополнить дополнительными реквизитами.

2. Ввести самостоятельные регистры НУ.

Формы аналитических регистров НУ должны содержать следующие реквизиты:

1. Наименование регистра, его дата и период составления.

2. Измерители операций в натуральном и денежном выражении.

3. Наименование хозяйственных операций.

4. Подпись.

НУ может быть организован по 2 моделям:

1. Ведение самостоятельных регистров НУ, которые формируются независимо от БУ. Они заполняются на основании первичных учетных документов, включая справку бухгалтерии. Т. о. параллельно ведется БУ и НУ.

2. Ведение НУ на основании данных БУ. Для использования этой модели необходимо в учетной политике максимально приблизить ведение БУ и НУ. Информация представленная в регистрах БУ после некоторой корректировки может быть использована для заполнения налоговых регистров.

Система НУ по НП организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил НУ. Порядок ведения НУ по НП устанавливается в учетной политике по приказу руководителя.

Изменения в учетною вносятся если:

1. Изменяется законодательство о налогах и сборах.

2. Изменение применяемых методов НУ.

3. Прекращение, изменение видов деятельности и начало новых видов деятельности.

Вопрос 2. Алгоритм расчета налоговой базы.

Объект налогообложения – прибыль.

Расчет налоговой базы за отчетный или налоговый период осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с требованиями 25 главы на основании данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Налоговый период – год. Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев.

Прибыль – не показатель финансовой отчетности, а показатель, сформированный специально для целей налогообложения по данным налогового учета. Она определяется по-разному для 3-х категорий налогоплательщиков:

1. Для иностранных организаций осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство – Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства (п. 2 ст. 247 НК РФ).

2. Иные иностранные организации – Доходы, полученные в РФ. Перечень таких доходов установлен ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ). Н/р: дивиденды и т.д.

3. Российские организации – доходы за вычетом расходов.

Налоговые ставки устанавливаются ст. 284:

1. 10% от использования и сдачи в аренду судов и самолетов.

2. 20% - основная ставка.

3. 15% с дивидендов от российских организаций иностранным организациям и т.д.

Глава 25 не требует отдельного определения НБ по каждой сделке или группе сделок, кроме нескольких особых случаев связанных с операциями с ценными бумагами, с реализацией амортизируемого имущества, имущественных прав в отношении дебиторской задолженности и операций с финансовыми инструментами срочных сделок. Прибыль и убыток по таким операциям считается отдельно и учитывается при определении налоговой базы с учетом некоторых особенностей.