1.1.1.1Учет готовой продукции основного (молочного) производства

2.2.5.3.1.С Готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, включающей следующие классы затрат:

• материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда;

• прямые производственные затраты;

• косвенные производственные затраты.

2.2.5.3.1.T Калькуляция затрат на производство продукции основывается на нормативном методе учета затрат – системе «стандарт-кост» («standart-cost»).

Готовая продукция оценивается по нормативной (стандартной) производственной себестоимости, включающей следующие классы затрат:

• материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда;

• прямые производственные затраты;

• косвенные производственные затраты.

Учет затрат на производство в системе Themis организован в Производственном модуле (Manufacturing module), в котором производство каждого продукта учитывается по отдельным участкам (work centers), последовательно связанным друг с другом маршрутной картой (routing). Каждый участок отражает выполнение определенных операций по производству продукции в течение определенного времени. Эти операции разбиты на следующие стандартные действия (activities):

• «оборудование» («machine») – отражает работу определенного оборудования на данном участке в часах;

• «труд» («labour») – отражает занятость определенных работников на данном участке в часах;

• «накладные расходы» («overheads») – отражает часть накладных расходов, относимых на данный участок, в соответствии с количеством выпущенной готовой продукции;

• «энергия» («utilities») – отражает количество энергии, потребляемое на данном участке.

Помимо участков и маршрутной карты ключевым элементом учета затрат на производство является справочник рецептур - Bill of Material (BoM), содержащий рецептуры всех видов готовой продукции и полуфабрикатов в пересчете на 10 000 кг (полуфабрикаты) или 10 000 штук (готовая продукция). В справочнике для каждого вида продукции указаны все материалы, которые используются при ее производстве - молочное сырье, белую массу, основные материалы, упаковочные материалы, паллеты и аксессуары, приобретенные и произведенные полуфабрикаты, а также нормы технологических потерь.

На основе рецептуры из справочника рецептур и маршрутной карты формируется производственный заказ (production order) на изготовление определенного количества той или иной продукции (SKU).

Готовая продукция списывается с производственного заказа и приходуется на склад по стандартной цене. Отклонения от стандартной цены, сформированные на каждом производственном заказе, учитываются в Отчете о прибылях и убытках в составе себестоимости проданной продукции.

2.2.5.3.2.Ct к материальным затратам относятся:

• затраты на сырье, которое образуют основу изготавливаемой продукции (молоко, сливки, творог и др.) – учитываются в 1С на субсчетах 20.03.ХХ0, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам,;

• затраты на основные материалы, которые непосредственно входят в состав продукции или являются необходимыми компонентами ее изготовления (сахар, цукаты, изюм, ванилин, соль, какао, кофе, масло растительное, джемы и др.) – учитываются в 1С на субсчетах 20.04.ХХ0, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам;

• затраты на тару и упаковочные материалы, используемые для упаковки и затаривания продукции в цехах – учитываются в 1С на субсчетах 20.05.ХХ0, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам;

• затраты на услуги производственного характера по выполнению отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, оказываемые сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции – учитываются в 1С на субсчетах 20.07.ХХ0, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам;

• технологические потери при созревании сыров – учитываются в 1С на субсчете 26.14.410 по соответствующему кост-центру.

К прямым затратам на оплату труда относятся:

• расходы на оплату труда производственного персонала, который непосредственно связан с изготовлением продукции, ее упаковкой и другими работами на производственных линиях, включая премии рабочим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также соответствующие суммы страховых взносов в ПФ РФ, ФОМС, ТФОМС, ФСС РФ – учитываются в 1С на субсчетах 20.01.ХХ0, в Themis на субсчетах 820ХХХ, 821ХХХ, 822ХХХ по соответствующим кост-центрам;

• услуги по предоставлению производственного персонала – учитываются в 1С на субсчетах 20.02.ХХ0, в Themis на субсчете 810300 «Temporary staff company services» по соответствующим кост-центрам.

К прямым производственным затратам относятся:

• затраты на вспомогательные материалы, которые не являются составной частью вырабатываемой продукции, а используются как необходимые компоненты при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса (марля, фланель, ватные фильтры, производственные химикаты, ферменты, дезинфицирующие и моющие средства и др.) – учитываются в 1С на субсчетах 20.06.ХХ0, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам;

• затраты на топливо и энергию всех видов, включающие затраты на электричество, газ, тепло, воду, расходуемые в процессе производства продукции – учитываются в 1С на субсчетах 20.09.ХХ0, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам;

• расходы на оплату труда работников, занятых обслуживанием производственного процесса (очисткой и наладкой оборудования, обработкой отходов и т.п.), включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также соответствующие суммы страховых взносов в ПФ РФ, ФОМС, ТФОМС, ФСС РФ – учитываются в 1С на субсчетах 26.01.ХХ0, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам;

• расходы на операционную аренду, эксплуатацию, содержание и ремонт производственных помещений и оборудования – учитываются в 1С на субсчетах 26.05.ХХ0 (кроме счетов учета лизинговых платежей, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам.

К косвенным производственным затратам относятся все затраты, возникающие на производственной площадке (заводе), кроме вышеперечисленных материальных затрат, затрат на прямую заработную плату и прямых производственных затрат. Это затраты, связанные с управлением производством, а также с организацией производственного процесса. Косвенные затраты включают следующие статьи затрат:

• расходы на оплату труда управленческого и общего административного персонала, работников отдела снабжения, работников склада сырья и материалов, работников отдела контроля качества, работников, занятых обслуживанием производственных зданий и т.п., включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты и соответствующие суммы страховых взносов в ПФ РФ, ФОМС, ТФОМС, ФСС РФ – учитываются в 1С на субсчетах 26.01.ХХ0 по соответствующим кост-центрам, кроме счета 26.01.200, на котором учитываются продукты, бесплатно предоставляемые работникам по законодательству РФ);

• прочие расходы на персонал, включая расходы затраты, связанные с набором персонала, подготовкой и переподготовкой кадров, подъемные при перемещении сотрудников и т.п. – учитываются в 1С на субсчетах 26.02.ХХ0, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам;

• расходы на командировки – учитываются в 1С на субсчетах 26.03.ХХ0, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам;

• затраты на приобретение производственного инвентаря и иного малоценного производственного имущества – учитываются в 1С на субсчетах 26.04.ХХ0, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам;

• расходы по аренде, содержанию, эксплуатации и ремонту машин, оборудования и зданий, (кроме аналогичных расходов, относящихся к прямым производственным затратам) – учитываются в 1С на субсчетах 26.05.ХХ0, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам;

• расходы на транспорт, включая служебные разъезды и содержание легкового транспорта – учитываются в 1С на субсчетах 26.06.ХХ0, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам;

• услуги сторонних организаций, включая услуги, связанные с обеспечением нормальных условий труда и техникой безопасности, прием, хранение и уничтожение отходов, услуги по лабораторным исследованиям – учитываются в 1С на субсчетах 26.07.ХХ0, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам;

• расходы, связанные с использованием нематериальных активов, включая затраты на патенты, лицензии, сертификаты – учитываются в 1С на субсчетах 26.08.ХХ0, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам;

• расходы на топливо и энергию всех видов общепроизводственного характера – учитываются в 1С на субсчетах 26.09.ХХ0, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам;

• расходы на связь и коммуникации – учитываются в 1С на субсчетах 26.11.ХХ0 по соответствующим кост-центрам;

• расходы на страхование имущества производственного назначения и прочие виды страхования – учитываются в 1С на субсчетах 26.12.ХХ0, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам;

• расходы на производственные совещания – учитываются в 1С на субсчетах 26.15.ХХ0, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам;

• прочие расходы общепроизводственного характера – учитываются в 1С на субсчетах 26.13.ХХ0, в Themis на субсчетах ХХХХХХ по соответствующим кост-центрам.

Примечание: 1С производственные затраты (счет + кост-центр), включаемые в калькуляцию себестоимости готовой продукции, отражаются в Регистре сведений «Счета общехозяйственных расходов, подлежащие закрытию на себестоимость»

2.2.5.3.3.C Не включаются в калькуляцию себестоимости готовой продукции и отражаются в отчете о прибылях и убытках (без распределения на остатки готовой продукции) в составе себестоимости продаж следующие виды производственных затрат:

• все виды потерь и списаний (потери от брака, от пробных выпусков, списания продукции на лабораторные исследования) – учитываются в 1С на субсчетах 26.14.ХХХ по соответствующим кост-центрам, при этом потери материалов в процессе производства относятся к материальным затратам, а потери готовой продукции в процессе производства относятся к прямым производственным затратам;

• продукты, бесплатно предоставляемые работникам по законодательству РФ – учитываются в 1С на субсчетах 26.01.20Х по соответствующим кост-центрам;

• амортизация основных средств и нематериальных активов – учитываются в 1С на субсчетах 26.10.ХХХ по соответствующим кост-центрам, при этом амортизация производственных зданий и оборудования относится к прямым производственным затратам, а прочая амортизация – к косвенным производственным затратам;

• начисленные лизинговые платежи за производственное оборудование – учитываются в 1С на субсчетах 26.05.080, У26.05.080, 26.05.090, 26.05.093;

• все производственные расходы, которые полностью не учитываются или учитываются в пределах установленных нормативов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль – эти расходы учитываются в 1С на субсчетах 26.ХХ.ХХ2 и 26.ХХ.ХХ3 по соответствующим кост-центрам.

Для целей аналитического учета указанные затраты распределяются на каждую реализованную номенклатуру пропорционально прямым затратам на сырье.

Примечание: 1С производственные затраты (счет + кост-центр), не включаемые в калькуляцию себестоимости готовой продукции, но отражаемые без распределения на остатки в себестоимости продаж, включаются в Регистр сведений «Счета, подлежащие отражению в составе себестоимости без распределения на остатки»

2.2.5.3.4.С Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается по итогам месяца.

Фактическая себестоимость готовой продукции формируется на счете 43 «Готовая продукция» (субсчет 43.10.10 «Готовая продукция»). Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется.

2.2.5.3.5.С Калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляется с использованием попередельного бесполуфабрикатного метода учета затрат. Объектом калькулирования является готовая продукция по наименованиям с учетом содержания жира, вида упаковки и других параметров.

2.2.5.3.6.С При расчете фактической себестоимости готовой продукции стоимость молочного сырья распределяется по видам продукции исходя из фактического содержания жира и белка в сырье, использованном при изготовлении продукции каждого вида (с учетом технологических потерь).

Оценка жира и белка производится на основе стоимости этих компонентов в стандартном молочном сырье.

Под стандартным молочным сырьем понимается молоко с показателями содержания жира 3,4% (базовая жирность) и содержания белка 3% (базовый белок), установленными Постановлением Государственного Комитета РФ по Стандартизации и Метрологии от 22.05.2003г № 154-ст (ГОСТ Р 52054-2003 «Молоко натуральное коровье-сырье. Технические условия», введен в действие с 01.01.2004 г.)

Стоимость жира и стоимость белка в стандартном молочном сырье принимаются равными соответственно 40% и 60%.

2.2.5.3.6.T В контрактах с поставщиками установлена базовая цена молока с базовыми параметрами: Молоко ценовой категории «С» с содержанием белка 3,1% и жира 3,6%. При приемке молока определяются фактические параметры (фактическая ценовая категория, фактическое содержания жира и белка), и на основании отклонений фактических параметров от базовых к базовой цене молока добавляются премии или скидки. В результате определяется фактическая цена молока, по которой производятся расчеты с поставщиком.

Стандартная цена молока определяется при составлении бюджета на следующий год исходя из предполагаемого среднего содержания жира и белка и предполагаемой средней закупочной цены, планируемой на следующий год.

Для расценки продуктов переработки молока используются бюджетные (стандартные) цены чистого жира и чистого белка. Стандартная цена чистого жира определяется на основе предполагаемых цен продажи жирных продуктов на следующий год (сливок, масла) в пересчете на чистый жир. Стандартная цена чистого белка определяется как разница между стандартной ценой молока с бюджетными параметрами и ценой жира в этом молоке. Стандартные цены продуктов переработки определяются исходя из стандартного содержания жира и белка в продуктах переработки и стандартной цены жира и белка.

Движение молочного сырья в производстве отражается в количественно-суммовом выражении по стандартным ценам. До момента производства белой массы (смеси с добавлением сухих ингредиентов без фруктовых добавок) движение продуктов переработки молока отражается на счете учета сырья. Аналитический учет к указанному счету позволяет получить информацию по номенклатуре продуктов переработки (обрат, сливки, йогуртовая смесь, и т.д.). Выпуск белой массы отражается по стандартной цене на счете учета полуфабрикатов. При добавлении к белой массе финальных ингредиентов (фруктовых наполнителей) получается готовая смесь, которая после фасовки и упаковки отражается по стандартной цене на счете учета готовой продукции с аналитическим учетом по видам (номенклатуре) продукции.

Фактический расход молока на производство продукции определяется как балансирующая величина на основе данных об остатках молока и продуктов его переработки (до выпуска белой массы) на начало и конец отчетного месяца и прочих данных, связанных с идентифицированными движениями молочного сырья – поступлении, продаже, потерях и т.п. Фактический расход сопоставляется с бюджетными показателями, после чего производится анализ выявленных отклонений. Для целей отчетности по МСФО все отклонения отражаются в отчете о прибылях и убытках как материальные расходы. Для целей отчетности по РСБУ отклонения распределяются на остаток готовой продукции в балансе и себестоимость проданной продукции в Отчете о прибылях и убытках пропорционально стандартным ценам.

2.2.5.3.7.С Для определения фактического содержания жира и белка в сырье, израсходованном на производство продукции каждого вида, количественный учет молочного сырья и продуктов его переработки на всех стадиях производства ведется одновременно в трех показателях:

• в единицах физической массы;

• в пересчете на массу жира (жиро-килограммах);

• в пересчете на массу белка (белковых килограммах)

2.2.5.3.8.С Движение сырья, основных материалов и упаковки, переданных в производство, по отдельным этапам технологического процесса от одного производственного участка (передела) к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного количественного учета движения этих ресурсов в производственных отчетах. Производственные отчеты составляются работниками производственных подразделений и ежедневно сдаются в бухгалтерию.

2.2.5.3.9.С По итогам месяца составляются сводные производственные отчеты отдельно по сырью, по основным материалам и по упаковке по заводу в целом, которые передаются в бухгалтерию.

Сводные производственные отчеты обеспечивают:

• определение фактического расхода исходных ресурсов (сырья, основных материалов и упаковки) в количественном выражении на продукты переработки, относящиеся к незавершенному производству, готовой продукции, возвратным отходам и производственному браку;

• определение фактического содержания исходных ресурсов (сырья, основных материалов и упаковки) в продуктах переработки всех видов;

• определение абсолютной величины технологических потерь исходных ресурсов (сырья, основных материалов и упаковки) в количественном выражении, относящихся к продуктам переработки всех видов (кроме сыворотки и производственного брака);

• контроль фактических затрат исходных ресурсов (сырья, основных материалов и упаковки) на выпуск продуктов всех видов (кроме сыворотки и производственного брака) в сопоставлении с установленными нормативами. Разница между затратами исходных ресурсов по нормам и фактическими затратами определяет экономию или перерасход.

2.2.5.3.10.С Фактическое содержание исходных ресурсов (сырья, основных материалов и упаковки) в продуктах, относящихся к незавершенному производству, готовой продукции или к возвратным отходам (кроме сыворотки), определяется путем умножения фактического количества полученного продукта (по данным сводного производственного отчета) на содержание сырья, основных материалов и упаковки в единице этого продуктах по рецептуре без учета технологических потерь.

2.2.5.3.11.С Абсолютная величина технологических потерь рассчитывается как разница между фактическим содержанием исходных ресурсов в продуктах, относящихся к незавершенному производству, готовой продукции или к возвратным отходам (кроме сыворотки), и фактическим расходом исходных ресурсов на эти продукты.

Технологические потери, относящиеся к производственному браку или к возвратным отходам в виде реализованной сыворотки, не определяются.

2.2.5.3.12.С Нормативный расход сырья, основных материалов и упаковки на продукты, относящиеся к незавершенному производству, готовой продукции или к возвратным отходам (кроме сыворотки), определяется путем умножения фактического количества выработанного продукта на установленную норму расхода.

2.2.5.3.13.С Нормы расхода сырья, основных материалов и упаковки на производство единицы продукции определенного вида определяются на основании рецептур, которые составляются с учетом нормативов технологических потерь по всем технологическим операциям, используемым при производстве продукции данного вида.

2.2.5.3.14.С Нормативы технологических потерь по технологическим операциям и нормы расхода сырья, основных материалов и упаковки разрабатываются Организацией с учетом технических характеристик используемого оборудования, специфики ее деятельности и особенностей организации производственного процесса, оформляются в виде отдельного документа и утверждаются руководителем Организации.

2.2.5.3.15.С На основании сводных производственных отчетов бухгалтерия распределяет стоимость молочного сырья, основных материалов и упаковки по видам (номенклатуре) выпущенной продукции. Оценка молочного сырья (в разрезе жира и белка), основных материалов и упаковки при распределении производится по их средней учетной цене в производстве (без учета отклонений), определяемой в указанном ниже порядке.

Отклонения в стоимости молочного сырья, основных материалов и упаковки распределяются по видам продукции пропорционально их распределенной учетной стоимости.

2.2.5.3.16.С Распределение стоимости молочного сырья по видам произведенной продукции осуществляется в следующем порядке:

Молочное сырье всех видов, списанное в производство по средней учетной цене его приобретения, отражается на отдельном субсчете 20.03.100 счета 20 «Основное производство».

На основании:

• остатков по субсчету 20.03.100 на начало месяца (оценки незавершенного производства в части учетной стоимости сырья);

• дебетового оборота по субсчету 20.03.100 за месяц (за вычетом стоимости списанного в производство сырья, полученного в результате брака);

• данных сводного производственного отчета о количестве сырья в незавершенном производстве на начало месяца - К нзп. нач. сырья;

• данных сводного производственного отчета о количестве поступившего в производство сырья от приемки и со складов (за вычетом количества списанного в производство сырья, полученного в результате брака) - К списано в пр-во сырья, кроме брака

определяется средняя учетная цена молочного сырья в производстве за отчетный месяц (Цмср):

[Сальдо на начало мес. 20.03.100 + Дебетовый оборот 20.03.100 – (Дебет20.03.100 Кредит 10.60)]

[К нзп. нач. сырья + К списано в пр-во сырья, кроме брака ]

Цмср =

На основании:

• данных сводного производственного отчета о количестве жира и белка в незавершенном производстве на начало месяца - К нзп. нач. жира и К нзп. нач. белка;

• данных сводного производственного отчета о количестве жира и белка, поступивших в производство от приемки и со складов в составе молочного сырья (за вычетом жира и белка в составе списанного в производство сырья, полученного от брака) - К списано в пр-во жира, кроме брака и К списано в пр-во белка, кроме брака,

определяется среднее содержание жира и белка в перерабатываемом молочном сырье за отчетный месяц (Пжср и Пбср):

[К нзп. нач. жира + К списано в пр-во жира, кроме брака]

[К нзп. нач. сырья. + К списано в пр-во сырья, кроме брака ]

Пжср = 100 х

[К нзп. нач. белка + К списано в пр-во белка, кроме брака]

[К нзп. нач. сырья. + К списано в пр-во сырья, кроме брака ]

Пбср = 100 х

На основании полученных усредненных данных один килограмм молочного сырья в производстве в единицах физической массы пересчитывается в зачетный вес стандартного молочного сырья с базовыми показателями содержания жира 3,4% и содержания белка 3% (жиробелковые килограммы) по формуле:

Пжср

3,4

Пбср

3

Кжбкг = 0,4 + 0,6

На основании полученного зачетного веса (Кжбкг) и средней учетной цены молочного сырья в производстве за отчетный месяц (Цмср) определяется средняя цена одного килограмма стандартного молока (Цстср)

Цфср

Кжбкг

Цстср =

Стоимость жира в одном килограмме стандартного молока равна 0,4 х Цстср, соответственно, средняя цена одного килограмма жира в производстве за отчетный месяц равна