Розділ 2 аналіз господарської діяльності модуль ііі. Техніко-економічний (управлінський) аналіз, частина 1

1. Аналіз виробництва продукції, робіт і послуг

Основними задачами виробництва і реалізації продукції є:

• визначення ступеня виконання плану і динаміки виробництва і реалізації продукції;

• оцінка впливу факторів на зміну величини цих показників;

• визначення внутрішньогосподарських резервів збільшення випуску і реалізації продукції;

• розробка заходів щодо освоєння виявлення резервів.

Джерелами інформації для аналізу виробництва і реалізації продукції є бізнес-плани на найближчий і віддалені періоди, складені відповідно до потреб ринку і можливостями одержання необхідних ресурсів, а також звітність ф. 1-П «Звіт підприємства по продукції», відомість аналітичного обліку «Руху готових виробів», їхнє відвантаження і реалізація й оперативна звітність.

Основними показниками обсягу виробництва є товарна і валова продукція. Валова продукція – це вартість усієї зробленої готової продукції і виконаних робіт, включаючи незавершене виробництво і внутрішньогосподарський оборот. Оцінюється в порівнянних цінах.

Товарна продукція відрізняється від валової в зв'язку з тим, що в неї не включають залишки незавершеного виробництва і внутрішньогосподарський оборот. Виражається в оптових цінах, що діють у звітному періоді.

Обсяг реалізації продукції визначається в діючих цінах (оптових, договірних). Включає вартість реалізованої продукції, відвантаженої й оплаченої покупцем.

Аналіз обсягу виробництва

При аналізі обсягу виробництва необхідно оцінити динаміку валової і товарної продукції, визначити базисні і ланцюгові темпи росту і приросту (таблиця 2.1).

Таблиця 2.1 – Динаміка товарної продукції фірми АВС

Період	Товарна продукція в порівнянних цінах, млн. грн	Темп зростання, %
		базисні	ланцюгові
2006	90000	100	100
2007	92400	102,7	102,7
2008	95800	106,4	103,6
2009	94100	104,5	98,2
2010	100800	112,0	107,1

Середньорічний темп росту (приросту) розраховується по формулі середньогеометричної чи середьоарифметичної зваженої.

Середньорічний темп росту і приросту обчислюється з застосуванням середньогеометричної по формулі

(2.1)

Таким чином, динаміка обсягу товарної продукції фірми АВС, як видно з табл. 2.1, характеризується за 5 років наступними даними: обсяг виробництва товарної продукції збільшився на 12 %, а середньорічний темп приросту склав 2,87 %.

Аналіз виконання плану по номенклатурі

Поряд з аналізом обсягу виробництва необхідно здійснювати аналіз і по асортименті (номенклатурі) готової продукції. Асортимент – перелік найменувань продукції з указівкою її обсягу випуску по кожнім виді.

У ході аналізу виконання плану виробництва по асортименті оцінка виконання плану може вироблятися:

1) по способі найменшого відсотка (таблиця 2.2):

Таблиця 2.2 – Аналіз виконання плану по асортименті ,млн. грн

Найменування виробів	Товарна продукція		Виконання плану, %		Товарна продукція, зарахована у виконання плану
	план	факт
А	29800	29200		97,9		29200
B	44500	44400		99,7		44400
C	18100	221700		119,8		18100
D	105600	112420		106,4		104900

З таблиці 2.6.2 видно, що найменший відсоток виконання плану по асортименті складає 97,9 %;

2) по питомій вазі в загальному переліку найменувань виробів, по яких виконаний план випуску продукції. Як видно з таблиці 2.6.2, питома вага виконання плану по найменуваннях виробів складає 50%;

3) за допомогою коефіцієнта виконання плану по асортименті продукції (Kass). Причому продукція, що виготовляється понад план чи не передбачена планом, не зараховується у виконання плану по асортименті. Коефіцієнт Kass визначається по формулі

(2.2)

де - товарна продукція, фактично зарахована у виконання плану по асортименті;

- товарна продукція планового періоду.

Оперативний аналіз випуску продукції

Оперативний аналіз випуску продукції здійснюється на основі розрахунку, у якому відбиваються планові і фактичні зведення про випуск продукції по обсязі, асортименту, якості за добу з наростаючим підсумком з початку місяця, а також відхилення від плану (таблиця 2.3).

Таблиця 2.3 – Оперативний аналіз виконання плану по випуску продукції, млн. грн

Вид продукції	план		02.10.2010					03.10.2010					04.10.2010
			план з початку місяця	фактичний обсяг		відхилення від плану	план з початку місяця		фактичний обсяг		відхилення від плану	і т.д.		і т.д.
	на добу	на місяць		за добу	с початку місяця				за добу	с початку місяця
A	80	1600	80	88	82	+2
B	125	2500	125	124	124	-1
C	70	1400	70	70	70	-
D	55	1100	55	53	53	-2
Разом	330	6600	330	329	329	-1

Причини недовиконання плану по асортименті розрізняються на зовнішні і внутрішні.

Склад зовнішніх причин – зміна попиту на окремі види продукції, кон'юнктура ринку, стан матеріально-технічного забезпечення і т.п.

Внутрішні причини – недоліки в організації виробництва, незадовільний технічний стан устаткування, простої, аварії, істотні недоліки в системі керування підприємством.

Аналіз структури товарної продукції

Однією з умов аналізу впливу на зміну обсягів товарної продукції є структура продукції. Структура продукції представляє співвідношення питомих ваг. Виконання плану за структурою зводиться до збереження запланованого співвідношення окремих її видів.

Для зміни ступеня впливу структурних зрушень приросту обсягів продукції ( ) застосовується метод середніх цін. Розрахунок виробляється по наступній формулі:

, (2.3)

де - приросту обсягу продукції за рахунок зміни структури;

- середня оптова ціна по звіті;

- середня оптова ціна за планом;

- фактичний обсяг випуску продукції.

Розрахунок впливу структурних зрушень на випуск продукції по методу середніх цін приведений у таблиці 2.4.

Таблиця 2.4 – Розрахунок впливу структурних зрушень на зміну обсягу продукції (метод середніх цін)

Види продукції	Фактичний випуск у натуральному вираженні	Середня відпускна ціна		Зміна обсягу продукції за рахунок структурних зрушень
		план	факт
А	1	2	3	(гр.3-гр.2)*гр.1
Тканина А	1475	61,0	62,3	+1917,5
Тканина В	2068	13,25	14,0	+1551,0
Тканина С	33	74,85	76,0	+37,95
Разом				+3506,45

Як видно з табл. 2.4 зростання фактичних цін у порівнянні з плановими по кожнім виді виробів збільшив обсяг випуску готової продукції на суму 3506,45 млн. грн.

Аналіз ступеня впливу структурних зрушень на приросту обсягів продукції по методу прямого рахунка полягає у виконанні наступних операцій:

1. Визначення питомої ваги випуску обсягу продукції ( ) за планом кожного i-го виду продукції

(2.4)

де - обсяг асортиментного випуску продукції i-го виробу за планом;

- обсяг планового випуску продукції по всім i-м виробах.

2. Визначення питомої ваги випуску кожного i-го виду продукції ( ) по звіті

100, (2.5)

де - обсяг випуску продукції i-го виробу по звіті;

- обсяг фактичного випуску продукції по всім i-м виробах.

3. Перерахування фактичного випуску обсягів продукції при плановій структурі виконується по формулі

, (2.6)

де - обсяг фактичного випуску продукції по всім i-м виробах;

- питома вага випуску обсягу продукції за планом.

Розрахунок впливу структурних зрушень на випуск продукції по методу прямого рахунка представлений у таблиці 2.5.

Таблиця 2.5 – Розрахунок впливу структурних зрушень на випуск продукції

(метод прямого рахунка)

Вид продукції	Випуск продукції		Структура продукції, %			Фактичний випуск при плановій структурі (гр.2 підсумок* гр.3)/100		Зміна обсягу продукції від зміни структури (гр.5-гр.2)		Зараховується у виконання плану за структурою
	план	факт	план (гр.1/ підсумок)	факт (гр2/ підсумок)
А	850	850,8	35,8	35,6	854,3		-3,5		850,8
В	900	890,1	37,9	37,3	904,4		-14,3		890,1
С	255	340,5	10,7	14,3	255,3		+85,3		255,3
D	369,3	304,8	15,6	12,8	372,2		-67,4		304,8
Разом	23743,3	2386,2	100	100	2386,2		+85,2		2301,0

З приведеного розрахунку випливає, що в план обсягу випуску товарної продукції зараховується виконання плану за структурою виробу в сумі 2301 млн. грн.

Аналіз ритмічності виробництва готової продукції

Ритмічність – це дотримання добових, місячних графіків виробництва в обсязі й асортименті, передбачених планом. Неритмічність погіршує всі економічні показники підприємства.

Найважливішим показником для аналізу випуску продукції є коефіцієнт ритмічності ( ) , що визначається по наступній формулі:

, (2.7)

де - фактичний обсяг продукції без перевиконання планових завдань за i-і періоди;

- випуск всього обсягу продукції за планом.

Розрахунок коефіцієнта ритмічності приведений у таблиці 2.6.

Таблиця 2.6 – Розрахунок коефіцієнта ритмічності випуску продукції, тис. грн

Декади, місяці	Випуск		Обсяг врахованої продукції у виконанні плану по ритмічності		Питома вага, %
	план	факт			план	факт
1	4800	4545		4545		32,0	30,0
2	5250	4840		4848		35,0	31,9
3	4950	5757		4950		33,0	38,0
Разом	15000	15150		14343		100	100

=14343/15000=0,956.

Цей коефіцієнт характеризує неритмічну роботу підприємства. При цьому у виконанні плану по ритмічності зараховується фактичний випуск продукції, але не більш запланованого.

Для оцінки ритмічності виробництва на підприємстві можливе застосування коефіцієнта варіації ( ), що визначається як відношення середньоквадратичного відношення від планового завдання на добу (декаду, місяць, квартал) до середньодобового (середньодекадному, середньомісячному, середньоквартальному) плановому випуску продукції по формулі

, (2.8)

де - квадратичне відхилення від середньодекадного завдання;

n – число підсумовуваних планових завдань;

- середньодекадне завдання за графіком.

Розрахунок коефіцієнта варіації ( ) ритмічності зроблений на підставі дані таблиці 2.6.

.

Коефіцієнт показує досить високий ступінь нерівномірності випуску продукції по декадах від графіка, у середньому на 30 %.

У процесі аналізу необхідно враховувати упущені можливості підприємства по випуску продукції в зв'язку з неритмічною роботою. Для цього застосовуються наступні методи:

метод різниць між плановим і зарахованим випуском продукції (див. табл. 2.6)

(15000-14343)=657 тис. грн.

метод різниць між фактичним і можливим випуском продукції, обчисленому виходячи з найбільшого (середньоденного) обсягу виробництва (див. табл. 2.6)

(15150-5757)×3=9,393 млн. грн.

Аналіз якості виробленої продукції

Якість продукції – один з найважливіших показників фінансово-господарської діяльності підприємства. Підвищення якості продукції прямо пропорційно попиту і збільшенню прибутку за рахунок ціни й обсягу продажів.

Для більш повної характеристики якості продукції незалежно від її виду і призначення застосовуються наступні показники: питома вага нової продукції в загальному її випуску, питома вага атестованої і неатестованої продукції, питома вага продукції вищої категорії якості, питома вага продукції на експорт, питому вагу продукції по сортах, обсяг і питома вага забракованої продукції, втрати від браку і т.п.

З метою підвищення ефективності заходів щодо ліквідації втрат від випуску продукції, що характеризується показником сортності, доцільно розраховувати частку продукції кожного сорту в загальному обсязі виробництва, середній коефіцієнт сортності, середньозважену ціну виробу в порівнянних умовах. Тому при оцінці виконання плану по сортності фактичну частку кожного сорту в загальному обсязі продукції необхідно порівнювати з планової, а для вивчення динаміки якості – з даними минулих періодів.

Розрахунок коефіцієнта ( ) сортності виробляється на підставі дані таблиці 2.7 по формулі

, (2.9)

де - обсяг випуску продукції i-го сорту;

- ціна продукції i-го сорту;

V – загальний обсяг випуску продукції;

- ціна 1 сорту.

Таблиця 2.7 – Аналіз якості продукції, що випускається

Сорт продукції	Ціна	Випуск продукції		Вартість випуску продукції, грн.
		план, т	факт, т	план	факт	за ціною 1 сорту
						план	факт
1	60	28800	35280	17280	21168	17280	21168
2	50	17280	10080	8640	5040	10368	6048
3	25	11520	5040	2880	1260	6912	3021
Разом	-	57600	50400	28800	27468	34560	30240

Для визначення якості необхідно розрахувати

.

Якість продукції відбивається на вартісних показниках роботи підприємства: випуск товарної продукції, виторг від реалізації і прибуток підприємства. У процесі аналізу необхідно аналізувати зміни цих показників. Зміна товарної продукції визначається по формулі

, (2.10)

де - приросту товарної продукції;

- ціна виробу до зміни якості;

- ціна виробу після зміни якості;

- кількість продукції першого сорту.

Кошти (виторг) від реалізації продукції підвищеної якості визначаються по формулі

, (2.11)

де - виторг від реалізації;

- обсяг реалізації продукції підвищеної якості.

Визначення приросту прибутку від поліпшення якості продукції робиться по наступній формулі

, (2.12)

де - собівартість виробу до зміни якості;

- собівартість виробу після зміни якості.

Аналіз відвантаження і реалізації продукції

Підвищення ефективності робіт підприємства на сучасному етапі розвитку ринкової економіки вимагає своєчасного відвантаження і реалізації готової продукції, що залежить від багатьох факторів:

• зміна відвантаження продукції, у т.ч. зміна залишків готової продукції на початок року, зміна випуску товарної продукції, а також залишків готової продукції на складі на кінець року;

• зміна залишків товарів, відвантажених на початок і кінець аналізованого періоду, у т.ч. за рахунок термінів оплати, що не наступили, не оплачених у термін покупцями, а також знаходяться на відповідальному збереженні в покупців.

Джерелами інформації для аналізу відвантаження і реалізації продукції служать дані аналітичного обліку у виді накопичувальних оборотних відомостей руху готової продукції і її реалізацій, а також відомостей інвентаризації.

Від організації складського обліку готової продукції і своєчасного одержання коштів від операційної діяльності на розрахунковий рахунок залежать фінансові результати підприємства, фінансова стійкість, платоспроможність і виживаність підприємства.

Якщо виторг (надходження коштів) визначається по відвантаженню товарної продукції, то баланс товарної продукції визначається по формулі

, (2.13)

де - залишки готової продукції на складі на початок періоду;

- залишки готової продукції на складі на кінець періоду;

- вартість випуску товарної продукції.

Звідси

. (2.14)

У тому випадку якщо відповідно до облікової політики підприємства виторг визначається після оплати відвантаженої продукції, товарний баланс можна записати у виді наступних формул

, (2.15)

де , - залишки готової продукції на складі на початок і кінець місяця;

- вартість випуску товарної продукції;

, - залишки відвантаженої продукції на початок і кінець періоду, не оплачені покупцями;

- обсяг реалізованої продукції за звітний період.

Звідси

. (2.16)

Аналіз впливу факторів на обсяг реалізації продукції виробляється методом порівняння фактичних рівнів факторних показників із плановими й обчислення абсолютних і відносних приростов кожного з них (таблиця 2.8).

Таблиця 2.8 - Аналіз впливу факторів зміни обсягу реалізації продукції

Показник	Сума
	план	факт	відхилення (+, -)
1. Залишок готової продукції на початок року	650	400	-250
2. Випуск товарної продукції	96000	100800	+4800
3. Залишок готової продукції на кінець року	800	900	+100
4. Відвантаження продукції за рік (п1+п2-п3)	95800	100300	+4450
5. Залишок товарів, відвантажених покупцям: 5.1 на початок року 5.2 на кінець року	2900 3500	3200 6900	+300 +3400
6. Реалізація продукції (п4+п5.1-п5.2)	95250	96600	+1350

З таблиці 2.8 випливає, що план реалізації продукції (95250 грн.) перевиконаний на 1350 грн за рахунок збільшення випуску товарної продукції (+4800 грн.) і надпланових залишків товару, відвантажених на початок року (+300).

Негативний вплив на обсяг продукції зробили наступні фактори: зменшення залишків готової продукції на складах підприємства на початок року і збільшення їхній на кінець року, а також зростання залишків відвантажених товарів на кінець року, оплата за які не надійшла на розрахунковий рахунок.