Тема 2: «Бухгалтерский баланс и его роль в анализе финансового состояния (указать название предприятия»:

Содержание

Введение …………………………………………………………………………

1 Теоретические основы порядка составления бухгалтерского баланса……

1.1 Понятие и виды бухгалтерского баланса ………………………….…

1.2 Нормативное регулирование порядка составления бухгалтерского

баланса ……………………………………………………………………………

1.3 Методика анализа финансового состояния предприятия по данным

его бухгалтерского баланса .………………………………………………………

2 Организационно-экономическая характеристика (указать название предприятия)………………………………………………………………………

2.1Организационная характеристика организации..………......................

2.2 Экономическая характеристика организации .................................. …

3 Порядок составления бухгалтерского баланса в (указать название предприятия)………………………………………………………………………

3.1 Порядок формирования актива баланса………………………………

3.2 Порядок формирования пассива баланса…………………………......

3.3 Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса с другими

формами отчетности …………………………………………………………….

4 Анализ финансового состояния (указать название предприятия) по данным

его бухгалтерского баланса ....................................................................................

4.1 Анализ состава и структуры бухгалтерского баланса………………

4.2 Анализ ликвидности бухгалтерского баланса………………………..

4.3 Анализ финансового состояния организации..........…………………...

4.4 Внедрение компьютерной программы для анализа финансовой

отчетности …………………….………………………………………………….

Выводы и предложения ………………………………………………………...83

Список использованных источников…………………………………………...85

Приложения……………………………………………………………………91

Для подготовки первого раздела дипломной работы следует изучить периодические издания и систему нормативного регулирования представления учетно-аналитической информации в бухгалтерском балансе.

В пункте 1.1 автору дипломной работы следует раскрыть содержание статей бухгалтерского баланса, представить обзор научной литературы по проблемам формирования бухгалтерского баланса, указывая ссылки на конкретных авторов.

В пункте 1.2 дается обзор системы нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в РФ.

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Постановления Правительства РФ от 21 апреля 1995 года №399 «О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности» (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999г. №43н с последующими изменениями и дополнениями).

8. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. №66н.

9. Приказ Минфина России от 21 марта 2000 г. №33н «Об утверждении методических рекомендаций по раскрытию информации и прибыли, приходящейся на одну акцию» (с последующими изменениями и дополнениями).

10. Приказ Минфина от 20 мая 2003 г. №44н « Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций»

В пункте 1.3 излагаются методические подходы к выполнению анализа финансового состояния по данным бухгалтерского баланса. Указываются группы показателей, определяющих финансовое состояние: показатели ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и деловой активности, обоснуются цели и задачи анализа.

В третьем разделе дипломной работы описываются статьи бухгалтерского баланса, которые заполняются в организации.

В пункте 3.1 описывается порядок составления актива бухгалтерского баланса. Следует изложить содержание статьи и проанализировать изменение по данной статье за период исследования.

Актив баланса состоит из двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы

В первом разделе баланса «Внеоборотные активы» отражаются наименее ликвидные активы организации по принципу от наименее ликвидных к более ликвидным: нематериальные активы, основные средства; незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые хозяйства, другие хозяйства), отложенные налоговые активы и другие.

При принятии решения по вопросу отнесения объекта к нематериальному активу необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000г. №91н. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы», начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Признание объекта учета, отвечающего критериям нематериального актива, имеет свои особенности, связанные с моментом появления у организации права на приобретение или создаваемый объект.

Отражение нематериальных активов в балансе проводится по остаточной стоимости, т.е. в нетто-оценке. Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между его первоначальной стоимостью и начисленной по этому объекту амортизацией.

По статье «основные средства» приводятся показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или запасе.

Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком на начало отчетного года переоценки объектов основных средств по состоянию на первое число отчетного периода подлежат отражению в учете в январе и учитываются в отчетности при формировании данных на начало отчетного года путем корректировки трех статей вступительного баланса: основные средства, добавочный капитал и нераспределенная прибыль.

Пример оформления динамики показателя «Основные средства» за период исследования.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. к 2010 г. (+,-)
Основные средства

Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности основных средств регламентирован приказом Минфина России от 30 марта 2001г№65 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Признание объекта учета, отвечающего критериям основных средств, осуществляется в момент его ввода в эксплуатацию. Согласно действующим правилам основной критерий, которому должно отвечать имущество, включено в состав основных средств,- это срок его полезного использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше года. Кроме того, стоимость такого имущества должна превышать 40 тыс. руб. Основные средства учитываются по остаточной стоимости объекта. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и начисленной по этим объектам амортизацией.

Раздел «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы): запасы, сумма НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.

Статья «Запасы» формирует информацию о фактической себестоимости сырья, материалов и других аналогичных ценностей, животных на выращивании и откорме, готовой продукции и товаров для перепродажи, затрат в незавершенном производстве. В зависимости от отраслевой принадлежности удельный вес той или иной статьи может ощутимо варьировать. В частности, в балансах предприятий с длительным производственным циклом большой удельный вес может занимать незавершенное производство.

Пример оформления динамики показателя «Запасы» за период исследования.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. к 2010г. (+,-)
Запасы

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности в бухгалтерской отчетности отражаются в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N44н, отражаются в бухгалтерском учете и соответственно в бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости приобретения. Такая оценка складывается из фактической стоимости материалов, уплаченной поставщику в соответствии с условиями договора и сумм транспортно-заготовительных расходов.

В пункте 3.2 представлен порядок формирования пассива баланса.

Пассив баланса отражает отношения, возникающие в процессе привлечения средств, поэтому его интерпретация имеет прежде всего юридический оттенок. Дело в том, что пассив баланса - это в определенном смысле сумма обязательств организации. Например, уставный капитал с известной долей условности можно трактовать как обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам.

Кредиты банков обязательство организации перед банками по ссудам, полученным на различные цели. Кредиторская задолженность есть обязательство перед контрагентами: перед поставщиками - за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги; перед рабочими и служащими по оплате труда; перед бюджетом - по налогу на прибыль и другим платежам и т.д.

Различного рода фонды и резервы - это обязательства администрации перед коллективом организации в целом по производственному и социальному развитию и др. Все эти обязательства законодательным образом ранжируются по обязательности и приоритетности их удовлетворения и, кроме того, предоставляют разные права лицам, перед которыми они возникли у хозяйствующего субъекта в связи с привлечением средств.

Помимо юридической интерпретации возможна и экономическая интерпретация пассива баланса: он представляет собой свод источников средств.

Любая статья в пассиве должна трактоваться не как собственно финансовые ресурсы, а как некий условный источник, за которым стоит реальное физическое или юридическое лицо, предоставившее хозяйствующему субъекту денежные средства в прямой или опосредованной форме. Поскольку возникшие в связи с предоставлением средств обязательства раньше или позже будут непременно погашены, соответствующий источник вполне может исчезнуть.

Источники средств и собственно средства - это совершенно разные категории, поэтому они и представлены в различных разделах - соответственно в пассиве и активе баланса. В этом смысле ставшие уже трафаретными слова "приобрести активы за счет прибыли" не следует понимать буквально, поскольку любая подобная сделка может быть совершена в конечном итоге лишь за счет денежных средств, а не за счет какой-то неосязаемой прибыли.

Прибыль - это условный расчетный показатель, а не реальные средства, которые можно использовать в операциях купли-продажи. Иными словами, если в балансе показана прибыль в размере 1 млн. руб., это вовсе не означает, что у данной организации есть такая сумма на счете или в кассе. Более того, организация может быть прибыльной и одновременно не иметь наличных денег на выплату заработной платы или дивидендов. Точно так же должен интерпретироваться и термин "капитал", рассматриваемый в контексте источников финансирования или пассивов баланса, - это источник средств, а не собственно денежные ресурсы.

Пассив баланса состоит из трех разделов: Капитал и резервы, Долгосрочные обязательства, Краткосрочные обязательства.

В разделе III «Капитал и резервы» приводятся данные о собственных источниках средств в различных группировках. В зависимости от положений в отношении источников средств, приведенных в учредительных документах, учетной политики и, естественно, успешности работы компании значимость того или иного источника в этом разделе может ощутимо варьировать. Необходимо тем не менее четко понимать, что все эти источники тесно взаимосвязаны между собой и вовсе не являются какими-то автономными и произвольно меняющимися в достаточно широких пределах.

Пример оформления динамики показателя «Уставный капитал» за период исследования.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. к 2010. (+,-)
Уставный капитал

В пункте 3.3 следует изложить связь показателей бухгалтерского баланса и других видов отчетности. Особое внимание следует обратить на содержание приказа Минфина №66 «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В четвертом разделе этой темы можно использовать следующие таблицы:

Таблица 1 – Горизонтальный анализ актива баланса

Наименование статей	Абсолютные величины, тыс. руб.			Абсолютные изменения (+, -), тыс. руб.		Темпы роста, %
	__г.	__г.	__г.	__г. к __г.	__г. к __г.	__г. к __г.	__г. к __г.	в сред-нем за ____гг.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.Внеоборотные активы 1.1. Нематериальные активы
Продолжение таблицы 1
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.2. Результаты исследований и разработок
1.3. Основные средства
1.4. Доходные вложения в материальные ценности
1.5. Финансовые вложения
1.6.Отложенные налоговые активы
1.7.Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу 1
2.Оборотные активы 2.1.Запасы
2.2.НДС
2.3.Дебиторская задолженность
2.4.Финансовые вложения
2.5.Денежные средства
2.6.Прочие оборотные активы
Итого по разделу 2
Баланс

Таблица 2 – Горизонтальный анализ пассива баланса

Наименование статей	Абсолютные величины, тыс. руб.			Абсолют-ные изменение (+, -), тыс. руб.		Темпы роста, %
	__г.	__г.	__г.	__г. к __г.	__г. к __г.	__г. к __г.	__г. к __г.	в сред-нем за ___г.г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Капитал и резервы 1.1.Уставный капитал
1.2.Собственные акции, выкупленные у акционеров
1.3.Переоценка внеоборотных активов
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.4.Добавочный капитал (без переоценки)
1.5.Резервный капитал
1.6.Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу 1
2.Долгосрочные обязательства 2.1.Заёмные средства
2.2.Отложенные налоговые обязательства
2.3.Резервы под условные обязательства
2.4.Прочие обязательства
Итого по разделу 2
3.Краткосрочные обязательства 3.1.Заёмные средства
3.2.Кредиторская задолженность
3.3.Доходы будущих периодов
3.4.Резервы предстоящих расходов
3.5.Прочие обязательства
Итого по разделу 3
Баланс

Таблица 3 – Вертикальный анализ актива баланса

Наименование статей	____г.		____г.		____г.		Изменение в структуре ____г. к ___г. (+,-), %
	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу
2	2	3	4	5	6	7	8
1.Внеоборотные активы 1.1. Нематериальные активы
1.2. Результаты исследований и разработок
1.3. Основные средства
1.4. Доходные вложения в материальные ценности
1.5. Финансовые вложения
1.6. Отложенные налоговые активы
1.7. Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу 1
2.Оборотные активы 2.1.Запасы
2.2.НДС
2,3. Дебиторская задолженность
2.4.Финансовые вложения
2.5.Денежные средства
2.6.Прочие оборотные активы
Итогопо разделу 2
Баланс		100,0		100,0		100,0	Х

Таблица 4 – Вертикальный анализ пассива баланса

Наименование статей	____г.		____г.		____г.		Изменение в структуре ___г к ___г. (+,-), %
	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу
1. Капитал и резервы 1.1.Уставный капитал
1.2.Собственные акции, выкупленные у акционеров
1.3.Переоценка внеоборотных активов
1.4.Добавочный капитал (без переоценки)
1.5.Резервный капитал
1.6.Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу 1
2.Долгосрочные обязательства 2.1.Заёмные средства
2.2.Отложенные налоговые обязательства
2.3.Резервы под условные обязательства
2.4.Прочие обязательства
Итого по разделу 2
3.Краткосрочные обязательства 3.1.Заёмные средства
3.2.Кредиторская задолженность
3.3. Доходы будущих периодов
3.4. Резервы предстоящих расходов
3.5. Прочие обязательства
Итого по разделу 3
Баланс		100,0		100,0		100,0	Х

Таблица 5 - Анализ ликвидности баланса, тыс. руб.

АКТИВ	_____г.	_____г.	_____г.	ПАССИВ	_____г.	_____г.	_____г.	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
								___г.	___г.	___г.
1. Наиболее ликвидные активы (А1)				1. Срочные обязательства (П1)
2. Быстро реализуемые активы (А2)				2. Краткосроч-ные обяза-тельства (П2)
3. Медленно реализуемые активы (А3)				3. Долгосроч-ные обяза-тельства (П3)
4. Трудно реализуемые активы (А4)				4. Постоянные пассивы (П4)
Баланс				Баланс

Таблица 6 - Структура активов по классу ликвидности

Наименование актива	_____г.		_____г.		_____г.		Изменение в структуре ___г. к ___г. (+,-), %
	сумма, тыс. руб.	струк-тура, %	сумма, тыс. руб.	струк-тура, %	сумма, тыс. руб.	струк-тура, %
Активы первого класса ликвидности
Активы второго класса ликвидности
Активы третьего класса ликвидности
Активы четвертого класса ликвидности
Всего		100,0		100,0		100,0	Х

Таблица 7 - Динамика показателей платежеспособности

Наименование показателя	_____г.	_____г.	_____г.	Изменение____г. к ___г. (+-,-)
1	2	3	4	5
Оборотные активы – всего, тыс. руб.
Продолжение таблицы 7
1	2	3	4	5
- краткосрочная дебиторская задолженность
Внеоборотные активы, тыс. руб.
Величина реального собственного капитала, тыс. руб.
Краткосрочные обязательства (за минусом доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов), тыс. руб.
Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент "критической оценки"
Коэффициент текущей ликвидности
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

Таблица 8 - Классификация типа финансового состояния предприятия, тыс. руб.

Показатели	____г.	____г.	____г.
Общая величина запасов и затрат (ЗЗ) Наличие собственных оборотных средств (СОС) Долгосрочные источники (ДИ) Общая величина источников (ВИ) СОС - ЗЗ ДИ – ЗЗ ВИ – ЗЗ Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации

Таблица 9 - Динамика показателей финансовой устойчивости

Наименование показателей	___г.	___г.	___г.	Изменение ___г. к ___г.(+,-)
Величина реального собственного капитала, тыс. руб.
Долгосрочные обязательства (за минусом отложенных налоговых обязательств), тыс. руб.
Краткосрочные обязательства (за минусом доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов), тыс. руб.
Всего источников, тыс. руб.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
Коэффициент финансовой независимости
Коэффициент финансовой устойчивости

Таблица 10 – Динамика показателей деловой активности

Наименование показателей	___г.	___г.	___г.	Изменение ___г. к ___г. (+,-)
Выручка, тыс.руб.
Средняя сумма запасов и затрат, тыс.руб.
Средняя стоимость имущества, тыс.руб.
Средняя сумма собственного капитала, тыс.руб.
Средняя сумма оборотных средств, тыс. руб.
Оборачиваемость всего капитала (имущества) в оборотах
Оборачиваемость оборотных средств: - в оборотах
- в днях
Оборачиваемость запасов: - в оборотах
- в днях
Оборачиваемость собственных средств в оборотах

Таблица 11 - Динамика показателей рентабельности

Наименование показателя	____г.	____г.	____г.	Изменение ____г. к ____г. (+,-)
Прибыль от продаж, тыс.руб.
Чистая прибыль, тыс.руб.
Выручка, тыс.руб.
Полная себестоимость продаж, тыс.руб.
Средняя сумма собственного капитала, тыс.руб.
Средняя сумма долгосрочных заемных средств, тыс.руб.
Средняя сумма основных средств, тыс.руб.
Средняя сумма стоимости имущества, тыс.руб.
Рентабельность продаж, %
Рентабельность собственного капитала, %
Рентабельность перманентного капитала, %
Фондорентабельность, %
Рентабельность основной деятельности, %
Экономическая рентабельность, %