3. Субъекты аудиторской деятельности.

Субъекты аудиторской деятельности – лица участвующие в правоотношениях, определяемых договорами на оказание аудиторских услуг.

1. Клиенты.

Клиенты – это лица, заказывающие и (или) потребляющие аудиторские услуги.

Аудируемое лицо – лицо, в отношении которого проводится аудиторская проверка.

Клиент может не быть аудируемым лицом. Он может заключить договор по отношению к третьему лицу, являясь к нему аффилированным.

2. Исполнители аудиторских услуг.

Исполнителями аудиторских услуг являются индивидуальные аудиторы и аудиторские организации.

Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (СРО).

Квалификационный аттестат выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение:

1. Сдало квалификационный экзамен

2. Имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности или ведением и восстановлением бухгалтерской отчетности не менее трех лет. Не менее двух лет из трех должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Проверка квалификационных знаний претендента проходит в форме экзамена, порядок проведения которого определяется уполномоченным федеральным органом (УФО) исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и норм правового регулирования в сфере аудиторской деятельности (УФО Минфина РФ).

К квалификационному экзамену допускаются лица, получившие высшее образование.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно со всеми саморегулируемыми организациями в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на правилах независимости, объективности, открытости, прозрачности и самофинансирования.

За прием квалификационного экзамена взимается плата, которую устанавливает единая аттестационная комиссия.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Аудитор обязан в течение каждого календарного года, следующего за годом получения квалификационного аттестата, проходить обучение по программе повышения квалификации, утвержденной саморегулируемой организацией, членом которой он является. В противном случае аттестат аннулируется.

Для вступления в члены саморегулируемой организацией аудиторов физическое лицо должно соответствовать следующим требованиям:

• наличие квалификационного аттестата

• безупречная деловая (профессиональная) репутация (подтверждается письменными рекомендациями не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов не менее чем за три года до даты дачи таких рекомендаций)

• уплата взносов в саморегулируемую организацию.

Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность тремя способами:

1. В качестве штатного работника аудиторской организации по трудовому договору.

2. В качестве временного работника аудиторской организации по договору гражданско-правового характера.

3. В качестве индивидуального аудитора

Индивидуальный аудитор начинает свою деятельность с момента внесения записи о нем в реестр аудиторов, при условии регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя.

Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Для вступления в саморегулируемую организацию аудиторов организация должна соответствовать следующим требованиям:

1. Должна быть создана в любой организационно–правовой форме, кроме ОАО.

2. Иметь в штате не менее трех аудиторов.

3. Доля УК, принадлежащая аудиторам, должна быть не менее 51%.

4. Численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе организации должна быть не менее 50%, либо руководитель организации должен быть аудитором.

5. Безупречная деловая репутация, подтверждаемая письменными рекомендациями не менее трех аудиторов, не являющихся работниками либо учредителями данной организации, сведения о которых внесены в реестр аудиторов, не менее чем за три года до дачи таких рекомендаций.

6. Наличие и соблюдение правил внутреннего контроля качества работы.

7. Уплата взносов.

3. Саморегулируемая организация (СРО)

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, создаваемая на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Деятельность саморегулируемой организации аудиторов регулируется Федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Федеральным законом от 01.12.2007 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с момента включения в государственный реестр при условии соответствия следующим требованиям:

1. Объединение в составе саморегулируемой организации не менее 700 физических лиц или не менее 500 юридических лиц, соответствующих требованиям членства.

2. Наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации и кодекса профессиональной этики.

3. Обеспечение дополнительной имущественной ответственности каждого члена саморегулируемой организации перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами, посредством формирования компенсационного фонда (условия его формирования, порядок исполнения взыскания определяет саморегулируемая организация).

Одной из основных функций саморегулируемой организации является внешний контроль качества работы своих членов.

Помимо этого саморегулируемая организация:

а) участвует в создании и деятельности единой аттестационной комиссии.

б) разрабатывает дополнительные требования к членству в саморегулируемой организации и работе своих членов.

в) следят за полнотой и своевременностью повышения квалификации аудиторов.

4. Уполномоченный федеральный орган.

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности в России осуществляет уполномоченный федеральный орган.

Функциями уполномоченного федерального органа являются:

1. Выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности

2. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности

3. Ведение единого государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций (свод реестров всех саморегулируемых организаций).

4. Анализ состояния рынка аудиторских услуг РФ.

5. Иные предусмотренные законом функции (внешний контроль, участие и руководство единой аттестационной комиссией)

Для осуществления функций государственного регулирования с 01.01.2010г при уполномоченном федеральном органе создан Совет по аудиторской деятельности, призванный осуществлять следующие функции:

• рассматривать вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности.

• рассмотрение проектов федеральных стандартов или и иных документов, регулирующих аудиторскую деятельность.

• одобрение порядка разработки федеральных объектов.

• оценка деятельности саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению контроля качества работы своих членов.

• рассмотрение обращений и ходатайств саморегулируемых организаций аудиторов и внесение соответствующих предложений в уполномоченный федеральный орган.

• осуществление функций необходимых для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.