19. Аудиторское заключение

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с Федеральным стандартом аудита №6 и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудиторское заключение формируется только по результатам аудиторской проверки.

Аудиторское заключение может быть признано судом заведомо ложным в случае, если доказано:

• что оно выдано без проведения аудиторской проверки (доказательством проведения проверки служит рабочая документация аудитора)

• что содержащийся в нем вывод прямо противоречит содержанию документов, предоставленным для проверки и рассмотренных аудитором в ходе этой проверки (доказательство – содержание рабочих документов)

Если аудиторское заключение признается заведомо ложным, у лиц, подписавших такое заключение, аннулируются аудиторские аттестаты на 3 года, также предусмотрена уголовная ответственность.

Аудиторское заключение должно включать в себя:

1. наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»

2. адресат – пользователи бухгалтерской отчетности (как правило, собственник)

3. следующие сведения об аудиторе:

• организационно-правовая форма и наименование

• местонахождение

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации

• сведения о членстве в саморегулируемой организации

4. следующие сведения об аудируемом лице:

• организационно-правовая форма и наименование

• местонахождение

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации

5. вводная часть – перечень проверенных форм бухгалтерской отчетности с указанием отчетного периода; заявление аудитора о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях.

6. часть, описывающая объем аудита - содержит заявление аудитора о том, что аудит был спланирован и проведен в соответствии с требованиями законодательства с целью обеспечения разумной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений; заявление о том, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

• изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица,

• оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемой в подготовке бухгалтерской отчетности

• рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке бухгалтерской отчетности

• оценку представления бухгалтерской отчетности;

заявление относительно того, что проведенный аудит предоставил достаточные основания для выражения аудиторского мнения с разумной степенью уверенности. Если последнее заявление не выполняется, приводятся причины невозможности сбора надлежащих аудиторских доказательств и формируется отказ от выражения аудиторского мнения. В этом случае следующая часть в аудиторское заключение не включается.

7. часть, содержащая аудиторское мнение - содержит общий вывод аудитора и возможные оговорки (например, о наличии существенных искажений)

8. дата

9. подпись аудитора (скрепленные печатью и подписью руководителя аудиторской организации и руководителя аудиторской проверки)

К аудиторскому заключению подшиваются копии форм проверенной бухгалтерской отчетности, заверенные аудируемым лицом в установленном порядке.

Заключение нумеруется полистно, прошивается, скрепляется печатью и подписью руководителя аудиторской организации с указанием количества листов и даты подписания.

Виды аудиторских заключений

Различают два вида аудиторских заключений:

1. безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Формируется, если аудитор приходит к выводу о том, что бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

2. модифицированное аудиторское заключение.

Считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и (или) раскрытой в бухгалтерской отчетности.

• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения аудиторского мнения или отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой – положительное мнение о достоверности отчетности с указанием значимых ошибок и искажений отчетности, которые в совокупности не искажают ее существенно, но аудитор считает важным проинформировать пользователей отчетности о их наличии.

Отрицательное мнение формируется в случае, если аудитор приходит к мнению о том, что имеющиеся искажения отчетности существенны, то есть при их наличии пользователь отчетности не сможет сформировать правильные выводы по результатам финансового анализа и принять базирующиеся на них решения о дальнейшем развитии.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и по его суждению оно оказывает либо способно оказать существенное влияние на достоверность этой отчетности:

1. имеются ограничения объема работы аудитора

2. имеются разногласия с руководством аудируемого лица относительно:

• допустимости выбранной учетной политики

• методов ее применения

• адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

Обстоятельства, указанные в п. «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в п. «б», могут привести к мнению с оговоркой или отрицательному мнению.

Аудиторское заключение предоставляется в срок, установленный договором, совместно с письменной информацией по результатам аудита для руководства аудируемого лица. Аудиторское заключение не содержит в себе коммерческой или аудиторской тайны. Детальное описание оговорок, присутствующих в аудиторском заключении, раскрывается в письменной информации (которая является тайной – предоставляется руководству, а не собственнику).

Аудиторское заключение и письменная информация входят состав рабочей документации и хранятся в течение 5 лет с даты проведения проверки.