57.Учёт налога на прибыль: различия между налогооблагаемой и учётной прибылью, постоянные и временные разницы.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) - это сумма прибыли (убытка) за отч-ный период, опр-емая в соот-вии с налоговым закон-вом. П/п опр-ют налогооблагаемую прибыль, вычитая все расходы (связанные с п/п-кой деят-тью), из валовой суммы дохода. Перечень видов доходов и вычетов определяется налоговым закон-вом. Налог к оплате – это сумма налога, начисленная на налогооблагаемый доход и подлежащая оплате за отчетный период.

Различия между налогообл-мой и учетной прибылью.

Учетная П - это совокупный П (У) за отч период, включая чрезвычайные статьи, отраженные в отчете о П и У до вычета налога или прибавления суммы потенциального уменьшения начисленного налога, связанного с убытком. Расходы по оплате налога или потенциальное уменьшение начисленного налога, связанное с убытком, за отчетный период - это сумма налога, отражаемая в отчете о П и У. Сумма налога к оплате опр-ся в соот-вии с Налоговым Кодексом. В большинстве случаев правила определения налогооблагаемой прибыли отличаются от учетной политики, применяемой для определения учетного дохода.

Постоянные разницы. Одной из причин возникновения разницы между налогообл-мой и учетной прибылью явл-ся то, что опр-ные статьи вкл-тся в одни расчеты и искл-ся из других. Напр, некоторые расходы не явл-ся допустимыми вычетами при опр-нии налогообл-мой прибыли, однако эти расходы будут вычитаться при опр-нии учетного дохода. Подобные разницы называются постоянными разницами. Пост-ные разницы - это разницы между налогообл-мой и учетной прибылью за отч период, они возникают в текущем отч-м периоде и не погашаются в последующие периоды. Пост-ные разницы, предусмотренные узаконенными допущениями или ограничениями, обусловлены эк-ми, полит-ми или админ-ми соображениями, связанными с расчетом бухг-кой чистой прибыли.

Постоянные разницы связаны с расчетом совокупного подоходного налога, кот-й должен выплачиваться фирмой в процессе ее деят-ти. Примером таких разниц может служить %, полученный по гос-ным облигациям, который выступает как часть учетного дохода, но налогом по закон-ву данной страны не облагается.

Временные разницы. Другой причиной возникновения разницы между налогооблагаемым и учетным доходом явл-ся то, что определенные статьи, вошедшие в определение обеих сумм, вкл-ся в расчеты за разные отчетные периоды. Напр, учетная политика может устанавливать, что опр-ные доходы вкл-ся в учетный доход за период, в течение которого товары и услуги были предоставлены, но правила налогообложения могут требовать или разрешать включение их в доход за период, в котором были получены денежные средства. Общая сумма этих доходов, включенная в учетный и налогооблагаемый доход будет одной и той же, но отчетные периоды будут различными. Другим примером может служить метод амортизации, применяемый при определении налогооблагаемого дохода, который отличается от метода, применяемого при определении учетного дохода. Такие разницы называются временными разницами.

58. Ситуации возникновения временных разниц.

	методы, испол-мые для целей составления ФО	методы, исп-мые для целей налогообл-ния
авансы выданные	не явл-ся расходами согласно методу начис-я	признание валовых расходов
авансы получ-ные	не признаются доходами согласно методу начис-я	признание валовых доходов
ОС	нелимитированы затраты на ремонт, временная разница	расходы на ремонт подлежат вычету в пределах 10% от балан-вой ст-ти на нач года
амортизация	метод, опр-ный учетной политикой п/п	метод, опр-ный налог-м законод-вом

Возникновение или аннулирование временной разницы может происходить в течение нескольких отч-х периодов. Инф-ция о виде и сумме этих временных разниц зачастую бывает полезна польз-лям фин-вых отчетов. Метод отражения эффекта временных разниц может меняться. Иногда инф-ция вкл-ся в пояснительную записку к фин-вым отчетам, а иногда отражается путем применения методов бухг-ого учета налогового эффекта временных разниц.

Временные разницы могут возникать вследствие:

а) разницы во времени отнесения сумм в дебет или кредит счета прибыли. Если хоз-ные операции отражаются на величине налогообл-мой прибыли одного отчетного периода и учетного дохода другого, то возникает необходимость распределения налога на прибыль между отчетными периодами. Возникновение подобных временных разниц возможно в следующих случаях: 1.Если некоторая сумма вычитается из налогообл-мой прибыли и относится к расходам будущих периодов в текущем отч-ном периоде. В качестве примера можно привести использование метода ускоренной амортизации ОС для целей налогообложения и метода равномерной амортизации для бух-кой отч-сти. 2.Если суммы отражаются в отчете о П и У как расходы текущего периода, но идут на вычеты из налогообл-мой прибыли в последующих периодах. Примером может служить начисление расходов на выполнение гарантийного ремонта, которые подлежат вычету при расчете подоходного налога только в момент их факт-кого возникновения.

б) разницы, вызванные использованием в бух-м и налог-м учете неодинаковых методов оценки. Ситуации, когда возникают разницы, обусловленные использованием различных методов оценки в бух-м и налог-м учете, встречаются не так часто. К их числу относятся следующие: 1)Увеличение оценки активов как налоговой базы вследствие индексации имущества, обусловленной инфляцией. Иногда налоговые органы могут потребовать расчета налогооблагаемой базы на основе индексирования первоначальной стоимости некоторых видов имущества, при этом балансовая оценка актива остается неизменной. 2)Объединение предприятий в форме покупки. Нередко возникает отклонение оценок активов, сформированных при объединении предприятий, от оценок тех же активов, применяемых для исчисления налога на имущество.

59. Учёт налогового эффекта временных разниц.

Расходы по оплате налогов за отчетный период должны определяться на основе учета налогового эффекта временных разниц с применением метода отсрочки или метода обязательств.

Согласно бух-ким методам учета налогового эффекта временных разниц налоги на прибыль рассматриваются как расходы, понесенные п/п-ем в ходе получения прибыли, и начисл-ся в тот же период, в котором возникли соот-щие доходы и расходы. Возникающий налоговый эффект временной разницы включается в расходы по оплате налога в отчете о П и У, отражается по статье “Отсроченные налоги” в балансе и равен сумме временных разниц, умноженной на ставку налога на прибыль.

Метод обязательств. Согласно метода обязательств, ожидаемый налоговый эффект текущих временных разниц может отражаться: а)как обязательство по статье “Отсроченные налоги”; б) как активы по статье “Отсроченные расходы - налоги”.

Сальдо отсроченных налогов корректируется в соответствии с изменениями ставок налога на прибыль.