
- •Тема 11. Учет финансовых вложений
- •1. Понятие и классификация финансовых вложений
- •2. Оценка финансовых вложений
- •3. Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций
- •4. Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги
- •5. Учет предоставленных займов
- •6. Учет вкладов в совместную деятельность (вкладов по договору простого товарищества)
- •7. Учет резервов под обесценение финансовых вложений
3. Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций
Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения»
Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»,
58-2 «Долговые ценные бумаги»,
58-3 «Предоставленные займы»,
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Вклады в уставные капиталы, в акции других организаций учитывают на счете 58, субсчет 1 «Паи и акции».
Вклады могут производиться денежными средствами или другими активами организации (основными средствами, нематериальными и прочими активами).
Внесенные вклады отражаются в учете по дебету счета 58 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет этих вложений.
При взносе в счет вклада денежных средств с расчетного, валютного счетов в бухгалтерском учете оформляется запись:
Дебет 58-1 «Паи и акции» Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
При взносе в счет вклада основных средств, нематериальных активов, материалов, готовой продукции и другого имущества оформляется запись:
Дебет 58-1 «Паи и акции» Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», др.
Основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая формируется на счетах 01 и 04 в результате оформления проводок:
Д-т 02 К-т 01-9 «Выбытие основных средств» и Д-т 05 К-т 04.
Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывается по фактической себестоимости или в иной оценке, принятой организацией.
Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов (Д 58-1 К 91-1) или прочих расходов (Д 91-2 К 58-1).
Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91-субсчет 1 «Прочие доходы».
При поступлении доходов дебетуют счета 51 или 52 и кредитуют сч. 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Возврат вклада денежными средствами в пределах суммы вклада отражается записью:
Дебет 51, 52 Кредит 58-1 «Паи и акции».
Возврат вклада имуществом отражается по дебету счетов имущества и кредиту субсчета 58-1 «Паи и акции»: Дебет 01, 10, 43, 04, др. Кредит 58-1 «Паи и акции».
4. Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги
Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги.
Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
Фактические затраты на приобретение облигаций отражаются по дебету счета 58-субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности подлежащие передаче в счет вложений.
На сумму покупной стоимости облигаций делается проводка: Д-т 58-2 К-т 51.
По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг.
Сумму начисленных доходов (процентов) по долговым обязательствам отражают проводкой: Д-т сч. 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».
Получение дохода по долговым обязательствам отражается записью: Д-т 51 К-т 76-3.
Одновременно с начислением процентов часть разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат.
В случае если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг (облигаций) выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью.
Это отражают следующими записями:
Д-т 76-3 К-т 91-1 – на сумму причитающегося к получению дохода по облигациям;
Д-т 91-2 К-т 58-2 – на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период.
Другой вариант списания суммы превышения:
Д-т 76 К-т 58-2 – на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью;
Д-т 76 К-т 91-1 – на разницу между суммой дохода по облигациям и частью разницы между покупной и номинальной стоимостью.
Либо составляется сложная проводка:
Дебет сч. 76-3 – на сумму причитающегося к получению дохода по облигациям;
Кредит сч. 58-2 – на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью;
Кредит сч. 91-1 – на разницу между суммой дохода по облигациям и частью разницы между покупной и номинальной стоимостью.
Если покупная стоимость ценных бумаг (облигаций) ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.
Это оформляется следующими проводками:
Д-т 76-3 К-т 91-1 – на сумму причитающегося к получению дохода по облигациям;
Д-т 58-2 К-т 91-1 – на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью ценной бумаги, приходящейся на данный период.
Таким образом, к моменту погашения облигаций их оценка, по которой они числятся на счете 58-2, будет равна номинальной стоимости (сумма покупной стоимости облигации плюс разница между покупной и номинальной стоимостью).