3. По отношению к изменению объема производства затраты делятся на переменные и условно-постоянные (пропорциональные и непропорциональные).

Переменными являются затраты, величина которых находится в определенной прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства. К ним относят затраты на сырье, топливо и энергию, на технологические цели, оплату труда основных производственных рабочих.

Условно-постоянные — это затраты, величина которых не изменяется в зависимости от роста объема производства или изменяется незначительно. Они оплачиваются даже в том случае, если предприятие не производит продукцию. К ним относится амортизация основных фондов и расходы на их текущий ремонт, аренда зданий и оборудования, отчисления на соцстрахование, оплата высшего управленческого персонала. Эта классификация является информационной базой для определения «точки безубыточности» деятельности производственного предприятия, т.е. оптимального соотношения параметров объема производства, себестоимости и цены.

Постоянные и переменные издержки в совокупности образуют валовые (общие) издержки.

Определение валовых издержек позволяет судить о величине затрат, которые несет данное предприятие в результате осуществления производственно-хозяйственной деятельности, а также правильно формировать финансовую политику.

Отношение валовых затрат к объему выпуска дает нам показатель средних издержек. Сравнивая средние издержки с ценой или средней выручкой, можно определить, получает ли фирма прибыль.

При формировании производственного плана предприятия важно установить характер увеличения объемов производства при добавлении дополнительных производственных переменных факторов к уже имеющимся фиксированным ресурсам. Этот процесс отражает понятие предельных издержек. То есть предельные издержки производства представляют собой дополнительные затраты, связанные с выпуском еще одной дополнительной единицы продукции.

4. По экономическому содержанию (по отношению к технологическому процессу) затраты разделяют на основные и накладные. К основным относятся затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. Это затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.

Накладные расходы не связаны непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, поэтому к ним относятся: оплата труда административно-управленческого персонала; почтовые, телефонные и канцелярские расходы; командировочные расходы; расходы по подписке на газеты и журналы; расходы на содержание пожарно-сторожевой охраны; различные налоги и сборы и др. Накладные расходы являются важнейшим резервом снижения себестоимости продукции.

Помимо рассмотренных аналитических группировок затрат, расходы могут группироваться также по месту возникновения затрат (производственные и коммерческие), по характеру производства (основные и вспомогательные), по цехам, по видам продукции (работ, услуг), по отдельным заказам, по стадиям производства (фазам, переделам).

2.КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. РАЗРАБОТКА. СМЕТЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

2.1. Принципы, объекты и методы калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг

Калькулирование предполагает расчет себестоимости каждого вида продукции и ее единицы в целом по организации и по структур­ным подразделениям. Калькулирование проводится разными метода­ми в зависимости от вида продукции, типа и характера производства.

В учете себестоимости отдельных видов продукции используют плановую, нормативную и фактическую себестоимость.

Плановая себестоимость определяется в начале планируемого периода по плановым нормам расходов и другим плановым показате­лям на период (год, квартал, иной период).

Нормативная себестоимость определяется на основе действу­ющих на начало отчетного периода норм и нормативов производствен­ных расходов.

Фактическая себестоимость определяется по окончании отчет­ного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затра­тах на производство и фактическом количестве выпущенной продукции.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают цеховую, производственную и полную себестоимость.

Калькуляция цеховой себестоимости включает затраты опре­деленного цеха и используется для исчисления себестоимости полу­фабрикатов, неисправимого брака и др.

Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты организации на производство продукции.

Калькуляция полной себестоимости охватывает затраты орга­низации на производство и продажу продукции и используется для определения финансовых результатов деятельности организации.

Калькуляция себестоимости включает расчет себестоимости:

■ продукции, работ, услуг вспомогательных производств, исполь­зуемых в основном производстве,

• полуфабрикатов основного производства;

• всего выпуска продукции;

и единицы готовой продукции, полуфабрикатов, продаваемых на сторону, выполненных работ, оказанных услуг.

Аналитическое построение производственного учета определяет выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования.

Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов: организация, производство, цехи, участки, бригады, агрегаты, стадии, переделы, заказы, полуфабрикаты, готовые изделия, группы однородных продуктов и др. На выбор объекта учета затрат оказывают влияние особенности технологических процес­сов, технические параметры выпускаемой продукции, тип производ­ства и др.

Объектом калькулирования является вид продукции, работ, услуг организации в целом или ее подразделений. Номенклатуру объектов калькулирования организация устанавливает с учетом типа производ­ства, ассортимента продукции и других факторов.

Единица измерения калькуляционного объекта представляет собой калькуляционную единицу. Организации используют следующие калькуляционные единицы:

• натуральные единицы — штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы, кубические метры, литры и др.;

• условно-натуральные единицы — тонна чугуна определенного вида, кубический метр железобетонных изделий, 100 условных банок консервов, 100 пакр обуви определенного вида и др.

• условные (приведенные) единицы — спирт 100%-ной крепости, минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;

• стоимостные единицы — 1000 руб. запасных частей, инструментов и др.

• единицы работ — одна тонна перевезенного груза;

• единицы времени — машино-день, машино-час, нормо-час;

• эксплуатационные единицы — мощность, производительность, параметры продукции и др.

Объекты учета затрат и объекты калькулирования взаимосвяза­ны и в разных организациях могут быть одинаковыми. Если объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают или совпадают неполностью, нужно определить порядок аналитического учета произ­водственных затрат. Установленные объекты учета затрат и объекты калькулирования определяют методы распределения затрат при рас­чете себестоимости. При совпадении объектов учета и объектов кальк улирования все затраты являются прямыми и включаются в себестои­мость отдельных видов продукции на основании первичных докумен­тов. При несовпадении объектов учета и объектов калькулирования затраты на производство, собранные по объектам учета, необходимо распределять по объектам калькулирования полностью или частично косвенным путем, что влияет на достоверность калькуляций.

Метод калькулирования включает совокупность приемов доку­ментирования и отражения затрат на производство, позволяющих контролировать затраты и определять фактическую себестоимости продукции.

Отечественные организации применяют попроцессный, попере-дельный, позаказный и нормативный методы калькулирования себе­стоимости продукции.