2.3. Учет и аудит денежных средств (в кассе, на текущих и специальных банковских счетах)

Деньги банка - это наличные деньги в кассе банка и деньги, находящиеся на корреспондентских счетах банка. Учет наличных денег и кассовых операций банка ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций в банках второго уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций Республики Казахстан, утвержденными постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 3 марта 2001 года № 58.

Наличные деньги, находящиеся в кассе и/или расчетно-кассовом отделе банка, учитываются на балансовом счете 1001 «Наличность в кассе», с открытием отдельных лицевых счетов. При этом наличные деньги, находящиеся в обменных пунктах и/или банкоматах банка, учитываются на балансовых счетах 1003 «Наличность в обменных пунктах» и 1005 «Наличность в банкоматах». На аналитическом уровне учет наличных денег ведется в разрезе валют. В случае если наличные деньги находятся в обменном пункте или банкомате, учет наличных денег на аналитическом уровне также ведется в разрезе обменных пунктов или банкоматов банка.

Наличные деньги, инкассируемые из кассы, обменного пункта или банкомата банка до пункта назначения, учитываются на балансовом счете 1002 «Банкноты и монеты в пути».

Учет обменных операций Банка с наличной иностранной валютой ведется в соответствии с Инструкцией об организации обменных операций с наличной иностранной валютой в Республике Казахстан, утвержденной постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 15 ноября 1999 года № 400.

Ревизия наличных денег и проверка порядка их хранения производится:

- не реже одного раза в квартал, а также ежегодно по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным годом;

- при смене руководителя, главного бухгалтера или заведующего кассой, а также при смене должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей;

- при выявлении хищений;

- при выявлении недостачи (свыше 3 000 тенге, в том числе и в эквиваленте по иностранной валюте);

- в других случаях, предусмотренных законодательством РК и нормативными правовыми актами Национального Банка РК.

Специальные счета в банках. Синтетический учет открытых аккредитивов ведется на активном, балансовом счете «Специальные счета в банках», к которому открываются три субсчета:

1. «Аккредитивы»;

2. «Чековые книжки»;

3. «Депозитные счета».

На субсчете «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета «Специальные счета в банках» субсчет «Аккредитивы» и кредиту счетов «Расчетные счета», «Валютные счета», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Аналитический учет по субсчету «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в расчетных чековых книжках. Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержатель - лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Аналитический учет по субсчету «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке (Приложение Г,Е).

На субсчете «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом «Расчетные счета» или «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Начисление процентов по депозиту отражается записями:

- «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- «Прочие доходы».

Фактическое получение процентов по депозиту отражается записями:

- «Расчетные счета» («Валютные счета»);

- «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Текущий счет. На сегодняшний день одним из распространенных видов банковских операций является операция по открытию и ведению (в том числе закрытию) банковских счетов физических и юридических лиц Республики Казахстан. Данный вид банковских операций осуществляется в строгом соответствии с общими правилами проведения банковских операций, установленных законодательством Республики Казахстан (законы «О банках и банковской деятельности в РК» от 31.08.1995 г., «О платежах и переводах денег» от 29.06.1998 г.), а также в соответствии с внутренними правилами, подлежащими утверждению советом директоров соответствующего банка.

Казахстанское законодательство не содержит количественных ограничений для открытия счетов в банках РК. Однако банковские счета должны быть доступны и прозрачны для контроля со стороны уполномоченных органов.

Текущий счет – счет, открываемый в учреждении банка организации, имеющим собственные оборотные средства и самостоятельный баланс; предназначен для хранения денежных средств и проведения наличных и безналичных расчетов.

Понятие «банковский счет» означает: «способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему депозита (вклада) и совершению банком операций, связанных с осуществлением банковского обслуживания клиента, предусмотренного договором, законодательством и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота».

В ходе аудиторской проверки наличности в кассе в национальной и иностранной валюте аудитор предварительно знакомится с источниками и периодичностью поступления денег в кассу, порядком нумерации и выписки кассовых ордеров, видами расходов наличности из кассы, обращает внимание на качество оформления документов, указывается ли в приходных и расходных кассовых ордерах основание для их составления и перечисляются ли прилагаемые к ним документы. По документам, которые вызывают сомнение в подлинности, аудитор должен проверить достоверность подписей получателей денег, брать письменные объяснения, а в необходимых случаях изымать копии документов и подготавливать материалы в следственные органы.

Проверив каждый приходный и расходный кассовые ордера и приложения к ним, аудитор устанавливает правильность их записи в отчете кассира с учетом даты, содержания операции, суммы и корреспонденции счетов. Затем подсчитывает итоги по приходу и расходу кассы и сверяет их с итогами, выведенными кассиром, и определяет остаток наличности в кассе на конец отчетного периода. Этот остаток сличают с остатком, указанным в следующем кассовом отчете и в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1. Проверенные отчеты сравнивают с кассовой книгой с целью выявления возможных случаев изъятия документов, подчисток, дописок новых операций и т. д. Аудитор проверяет записи в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1, сверяя их с данными отчета кассира, подсчитывает в учетных регистрах итоги вниз по графам по каждому корреспондирующему счету отдельно как по дебету, так и по кредиту и сопоставляет их с Главной книгой.

Методика аудиторских процедур оприходования наличности в кассе зависит от источников их поступления. Проверка оприходования наличности, полученной из учреждений банка, производится путем обязательного сличения записей отчетов кассира с данными корешков чековых книжек и всех выписок банка.