2.2. Учет и аудит основных средств и нематериальных активов

Для выполнения своих функций банку необходима материально - техническая база: здания, сооружения, вычислительная и организационная техника, мебель, компьютеры транспортные средства.

В соответствии с Международным стандартам финансовой отчетности 16, основные средства представляют собой совокупность материально - вещественных ценностей, используемые качестве средств труда и действующих в течение длительного времени (более 1 года) вне зависимости от их стоимости, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Учет основных средств в местах их эксплуатации отражается в карточках учета основных средств, в инвентаризационных описях, бухгалтерия ведет инвентарный журнал. Основные средства как действующие, так и находящиеся на консервации или запасе, отражаются в балансе по их первоначальной стоимости. Изменения первоначальной стоимости допускается лишь в случаях достройки и до оборудования соответствующих объектов или индексации (реиндексации) основных средств.

Основные средства могут подразделяться:

1) В зависимости от их предназначения - производственные и непроизводственные;

2) В зависимости от принадлежности - собственные и арендованные. Арендованные основные средства могут принадлежать другим юридическим лицам или физическим, эксплуатируются банком временно за определенную плату и учитываются за балансом без начисления банком амортизации. Основанием для учета арендованных основных средств служит договор аренды.

На балансе банка основные средства учитываются по характеру их участия в банковской деятельности и классифицируются следующим образом:

- земля, здания и сооружения;

- компьютерное оборудование; 

- транспортные средства;

- прочие основные средства;

- основные средства, принятые в финансовый лизинг;

- основные средства, предназначенные для сдачи в аренду.

Основные средства могут учитываться:

1. по первоначальной стоимости это стоимость фактически произведенных затрат по приобретению, возведению, разработке и улучшению основных средств, включая уплаченные, не возмещенные налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению;

2. по текущей стоимости - это стоимость, основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату;

3. по балансовой стоимости - это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности;

4. по ликвидационной стоимости - это предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Банк приобретает основные средства двумя способами:

1. С предварительной оплатой поставщику за товары. Предварительная оплата происходит в пределах установленного аванса, остальная часть суммы поставки перечисляется поставщику после получения основных средств. Сумма основных средств, поставляемая поставщиком, порядок оплаты и поставки основных средств, размер аванса, перечисляемого банком, ассортимент, количество, ответственность сторон (сумма штрафов и пени) определяются двумя сторонами (банком и поставщиком) и отражаются в контракте;

2. При оплате за основные средства по факту банк производит оплату после получения товаров от поставщика. Основные средства могут приобретаться как централизованно - головным банком, так и самостоятельно филиалами в пределах сумм, предусмотренных планом капитальных вложений банка.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, заведенного для каждого предмета, а также в журнале учета основных средств. Для учета основных средств предназначены активные счета 1 класса Активов с 1651 по1699.

Счет 1651 служит для сбора всех затрат связанных с приобретением, установкой и монтажом и другими операциями, которые позволяют довести основные средства до состояния эксплуатации.

Таблица 2 – Корреспонденция счетов с основными средствами

Операция	Дебет		Кредит
1) Приобретение основных средств без предварительной оплаты:
- получение основных средств, не требующих монтажа	1652, 1653, 1654	2856
- получение основных средств, требующих проведения монтажных работ.	1651	2856
- оплата (полная) за покупаемые основные средства, в том числе требующие монтажа	2856	1001, 1051, 1052
- оплата за работы по проведению монтажа	1856	1001, 1051, 1052
- после проведения монтажных работ, происходит оприходование основных средств	1652,1653,1654	1651, 1856
2) Приобретение основных средств с предварительной оплатой:
- при предварительной оплате (не более 50°(о) за покупаемые основные средства	1856	1001, 1051, 1052
- на сумму окончательного расчета	1856	1001, 1051, 1052
- оприходование основных средств	1652,1653,1654	1856
- по основным средствам, требующим монтажа	1651	1856
- оплата за проведенные монтажные работы	1856	1001, 1051, 1052
- после проведения монтажных работ, происходит оприходование основных средств	1652,1653,1654	1651, 1856
3) Операции с основными средствами:
- основные средства могут поступать в банк в виде дара от физических или юридических лиц и приходуются на баланс	1652,1653,1654	4920
- Ежемесячное начисление амортизации	5781, 5782, 5783, 5785	1692-1694
4) Переоценка основных средств в результате эскалации (изменение цены на определенный вид товара) основных средств
- При положительной переоценке	1652,1653,1654	3540
- При отрицательной переоценки	3540	1652,1653,1654
5) При списании полностью амортизированных основных средств выполняются проводки:
- на сумму балансовой стоимости	692, 1693, 1694, 1699	652, 1653, 1654, 1659
- на всю оставшуюся сумму произведенной переоценки	3540	3599
6) При списании основных средств с остаточной стоимостью на сумму разницы между балансовой стоимостью и суммами начисленного износа проведенной переоценки
-доначисление амортизации	5781,5782,5783,5788	1692, 1693, 1694, 1699
- списание суммы балансовой стоимости	3540, 1692, 1693, 1694, 1699	1652, 1653, 1654, 1659
- на сумму всей оставшейся суммы переоценки	3540	3599
7) Если в дальнейшем списанные основные средства будут реализовываться
- на сумму реализации	1051, 1052	4852
8) Полученные в результате разборки и демонтажа детали, узлы и другие материальные ценности приходуются по указанной комиссией стоимости	1602	4920

Основные средства в АО «ЖССБ» отражаются по фактической стоимости, без учета затрат на повседневное обслуживание, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Такая стоимость включает в себя затраты, связанные с заменой оборудования, признаваемые по факту возникновения, если они отвечают кри-

териям признания.

Балансовая стоимость основных средств оценивается на предмет обесценения в случае возникновения событий или изменений в обстоятельствах, указывающих на то, что балансовую стоимость данного актива, возможно, не удастся возместить.

Амортизация объекта начинается тогда, когда он становится доступен для использования. Амортизация рассчитывается линейным методом в течение оценочных сроков полезного использования активов.

Учет нематериальных активов.  В процессе своей деятельности банк использует различные материальные активы в виде здания, вычислительной техники, мебели, хозяйственного инвентаря и т.п., а также нематериальные активы, которые классифицируются на следующие виды: программные продукты; программные, продукты, требующие инсталляции; права пользования землей; прочие нематериальные активы. Согласно между народным стандартам финансовой отчетности № 38 нематериальный актив является идентифицируемым не денежным активом без физического содержания, который используют в производстве или предоставлении товаров или услуг для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

Нематериальные активы могут оцениваться в следующем порядке: приобретенные за плату у других предприятий, организаций и граждан - исходя их фактически произведенных затрат на приобретение и приведение в состояние готовности этих активов; полученные от других предприятий, организаций, граждан безвозмездно (дарение) – экспертным путем или по договорной цене.

Нематериальные активы АО «ЖССБ» включают в себя программное обеспечение и лицензии.

Нематериальные активы, приобретенные отдельно, первоначально оцениваются по фактической стоимости. После первоначального признания, нематериальные активы отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Нематериальные активы имеют ограниченный срок полезного использования

и амортизируются в течение срока полезного использования, составляющего от 3 до 5 лет, и анализируются на предмет обесценения, в случае наличия признаков возможного обесценения нематериального актива. Нематериальные

активы включены в отчёт о финансовом положении как компонент прочих активов.

В АО «ЖССБ» остаточная стоимость, сроки полезного использования и методы начисления амортизации активов анализируются в конце каждого отчетного года и корректируются по мере необходимости. Расходы на ремонт и реконструкцию относятся на затраты по мере их осуществления и включаются в состав прочих операционных расходов, за исключением случаев, когда они подлежат капитализации.

Когда отсроченный подоходный налог возникает в результате первоначального отражения гудвилла, актива или обязательства по операции,

которая не представляет собой объединение компаний, и которая на момент осуществления не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль или убыток.

В АО «ЖССБ» Активы по отсроченному налогу отражаются лишь в той мере, в которой существует вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть зачтены эти временные разницы, уменьшающие налоговую базу. Отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются по ставкам налогообложения, которые будут применяться в течение периода реализации актива или урегулирования обязательства, исходя из законодательства, вступившего или фактически вступившего в силу на отчётную дату.

Помимо этого в РК действуют различные операционные налоги, применяющиеся в отношении деятельности Банка. Эти налоги отражаются в составе прочих операционных расходов.

Срок полезной службы

Земля Износ не начисляется

Здания и конструктивные усовершенствования 40

Транспортные средства 5 - 7

Компьютеры и компьютерное оборудование 2,5 - 5

Прочие 3 - 10

Аудит основных средств. Для проверки операции по приобретению основных средств аудитору необходимо изучить оборотные ведомости по счетам подраздела "Основные средства", где наглядно отражаются операции по приобретению и выбытию объектов основных средств.

В ходе аудиторской проверки аудитор обращает внимание на следующие моменты:

- правильность отнесения объектов основных средств в данную категорию, наличие на приходных документах визы руководителя (приказ) на ввод объекта в эксплуатацию в качестве основных средств;

- определение принадлежности основных средств к одной из сфер деятельности (производственная или социальная). От этого зависит метод и норма амортизации, источник ее возмещения.

- устанавливает, действительно ли основные средства находятся в рабочем состоянии, не было ли простоя в их работе не только по причине неисправности, а из-за приостановки хозяйственной деятельности.

- закреплены ли объекты основных средств за материально-ответственными лицами, и в какой периодичности составляется отчет;

- когда проведена последняя инвентаризация основных средств и каков ее результат;

- правильность оприходования основных средств.

В дополнение к МСФО 16 «Учет основных средств» в своей учетной политике могут определить стоимостные критерии оценки основных средств, поэтому аудитор должен оценить сами критерии и их соблюдение бухгалтерской службой. Обращает особое внимание на формирование первоначальной стоимости основных средств, которая складывается из стоимости и расходов на приобретение, а также расходов, связанных с приведением данного объекта в рабочее состояние и другие специфические расходы (налоги и сборы, процент за кредит и др.).

Вывод: В процессе своей деятельности банк использует различные материальные активы в виде здания, вычислительной техники, мебели, хозяйственного инвентаря и т.п., а также нематериальные активы, которые классифицируются на следующие виды: программные продукты; программные, продукты, требующие инсталляции; права пользования землей; прочие нематериальные активы.