2.1. Учет и аудит капитала (уставного, резервного, неоплаченного)

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом плане счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня Республики Казахстан предназначен подраздел 3000 «Уставный капитал» банка. Минимальный размер уставного капитала составляет 50000-кратный размер месячного расчетного показателя.

Уставный капитал банка, созданного в организационно-правовой форме акционерного общества, формируется посредством акций акционерами по номинальной стоимости и продажи акций инвесторам по цене размещения установленной в соответствии требованиям Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах».

Банки для формирования и увеличения своего уставного капитала выпускают акции: обыкновенные и привилегированные.

Уставный капитал включает: простые акции; привилегированные акции; избыточный капитал (разница между курсовой ценой ценных бумаг и капиталом); перераспределенную прибыль.

Обыкновенные акции дают право акционеру на получение дивиденда в размере, определенном общим собранием акционеров.

Привилегированные акции дают акционеру право на первоочередное получение дивидендов в размере, определяемом при покупке - продаже акций + (часть имущества).

Количество привилегированных акций не должно превышать двадцать пять процентов от общего количества объявленных акций банка.

Увеличение уставного капитала осуществляется посредством размещения объявленных акций банка.

Уставный капитал банка формируется в национальной валюте Республики Казахстан за счет продажи акций. Акции банка при размещении должны быть оплачены исключительно деньгами (Приложение В).

По результатам обсуждения итогов финансово-хозяйственной деятельности банка за год, общее собрание, правление вправе принять решение об изменении размера уставного капитала. Увеличение может происходить за счет нераспределенного дохода, резервного капитала или путем выпуска новых акций.

Учет неоплаченного капитала. Для учета неоплаченного капитала банка предназначен счет 3002 «Неоплаченный уставный капитал - простые акции»:

Назначение счета: Учет номинальной стоимости простых акций, неразмещенных банком (не оплаченных акционерами). По дебету счета проводится объявленная номинальная стоимость простых акций, неразмещенных банком (не оплаченных акционером). По кредиту счета проводится списание оплаченной номинальной стоимости простых акций.

3026 «Неоплаченный уставный капитал - привилегированные акции» (активный):

Назначение счета: Учет номинальной стоимости привилегированных акций, неразмещенных банком (не оплаченных акционером).

По дебету счета проводится объявленная номинальная стоимость привилегированных акций, неразмещенных банком (не оплаченных акционером).

По кредиту счета проводится списание оплаченной номинальной стоимости привилегированных акций.

Учет резервного капитала. Резервный капитал банка формируется по итогам финансового года по решению Общего собрания акционеров в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и нормативными правовыми актами уполномоченного органа, за счет чистого дохода банка до выплаты дивидендов по простым акциям и используется для покрытия убытков банка.

Размер резервного капитала банка определяется решением Общего собрания акционеров и не может быть менее минимального размера, установленного уполномоченным органом. Решение об использовании резервного капитала принимается Советом директоров Банка.

В случае если в результате каких-либо выплат резервный капитал банка станет меньше размера установленного законодательством Республики Казахстан, банк обязан возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины.

Порядок создания и использования резервов должен быть предусмотрен учредительным договором и учетной политикой банка. Для этих целей в Типовом плане счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня Республики Казахстан предусмотрен подраздел 3510 «Резервный капитал» (пассивный) банка.

Назначение счета: Учет сумм резервного капитала, сформированного банком в размере, установленном банковским законодательством Республики Казахстан.

По кредиту счета проводятся суммы поступлений в резервный капитал банка за счет отчислений из чистого дохода.

По дебету счета проводится списание сумм резервного капитала банка при его использовании банком по назначению.

Источником образования резервного капитала является нераспределенный доход.

На 31 декабря уставный капитал банка включает:

Таблица 1. Уставный капитал банка

	2011	2010
Количество простых акций (штук)	7830000	2130000
Номинальная стоимость простой акций (тыс.тенге)	10	10
Итого уставный капитал	78300000	21300000

В 2011 и 2010 гг.дивиденды не объявлялись и не выплачивались.

29.04.2011г акционер Банка принял решение увеличить уставный капитал банка на 57000000 тыс.тенге или на 5700000 простых акций путем денежного вклада.

Общее количество объявленных простых акций на 31.12.2011г.составляет 7830000 акций (в 2010 г.2130000 акций), стоимость размещения каждой акций равна 10000 тенге. По состоянию 31.12.2011г.все объявленные простые акций банка были выпущены и полностью оплачены Материнской компанией (в 2010 г.2130000 простых акций банка были выпущены и полностью оплачены).

Резервы АО «ЖССБ» признаются, если Банк вследствие определенного события в прошлом, имеет юридические или добровольно принятые на себя

обязательства, для урегулирования которых с большой степенью вероятности потребуется отток ресурсов, заключающих в себе будущие экономические выгоды, и которые можно оценить с достаточной степенью надежности. Резервы включены в отчёт о финансовом положении как компонент прочих обязательств.

Аудит уставного капитала. В ходе проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен проанализировать следующие документы:

1)  Устав банка;

2)  Учредительные документы (договор о создании АО, список акционеров, данные об акционерах – юридических лицах);

3)  Лицензии на осуществление банковских операций;

4)  Протоколы общих собраний, заседаний совета банка, наблюдательного совета;

5)  Проспекты эмиссии акций;

6)  Договоры купли – продажи акций;

7)  Договоры мены на определенное количество акций банка;

8)  Реестры акционеров;

9)  Выписки по лицевым счетам акционеров банка;

10)  Договоры со специализированными реестродержателями;

11)  Внутрибанковские положения об организации дополнительной эмиссии акций, по выпуску и перепродаже собственных акций;

12)  Положение об учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению уставного капитала;

13)  Платежные документы подтверждающие оплату уставного капитала акционерами и выписки по соответствующим лицевым счетам;

14)  Баланс акционеров банка, их уставы, аудиторские заключения для подтверждения наличия источников собственных средств для оплаты акций банка.

Аудиторская проверка формирование уставного капитала банка включает следующие процедуры:

1) Анализ учредительных документов и лицензий на осуществление банковских операций;

2) Анализ протоколов общего собрания и совета банка;

3) Проверка ведения реестра акционеров;

4) Проверка отражения в учете операций по формированию уставного капитала.

При аудите увеличение или уменьшение уставного капитала в течение одного года аудитор должен получить доказательства правомерности решения об изменении уставного капитала, проверить соблюдение процедуры эмиссии акций и подтвердить правильность отражения в учете данных изменений и внесения корректив в реестр акционеров.

Далее в ходе аудиторской проверки аудитор должен убедиться в соблюдении процедуры выпуска акций. Если выпуск сопровождался регистрацией проспекта эмиссии, то аудитору необходимо проверить правильность его оформления.

Проспект должен быть заверен аудиторской фирмой в следующих случаях:

1) При выпуске акций связанном с увеличением уставного капитала;

2) При выпуске акций, осуществляемом при создании банка путем слияния, разделения, выделения.

Аудитор должен убедиться в наличии всех необходимых при выпуске акций согласований и разрешений.

Аудит резервного и неоплаченного капитала. При аудите резервного капитала необходимо установить правильность его создания и использования; соответствие остатков на начало и конец года по статье «Резервный капитал» показанных в балансе; соответствие остатков счетов 3510 «Резервный капитал» приведенных в Главной книге по данным журнала-ордера 13. Итогом аудиторской проверки дополнительного неоплаченного капитала является: проверить, что кредитовые обороты по счетам подраздела «Дополнительный неоплаченный капитал отражаются в журнале - ордере 13; проверить, чтобы остатки по статье «Дополнительный неоплаченный капитал» баланса соответствовал со счетами Главной книги и с данными журнала-ордера 13.

Вывод: подводя итоги аудиторской поверки резервного и неоплаченного капитала, сделаны следующие выводы: аудитору при проверке резервного капитала необходимо установить правильность его создания и использования, соответствие остатков на начало и конец года по статье «Резервный капитал», показанных в балансе, остаткам счетов 3510 «Резервный капитал», приведенных в Главной книге по данным журнала-ордера № 13.

Аудитору необходимо проверить правильность определения размера дополнительного неоплаченного капитала, сверить остатки в балансе по этой статье с данными счета «Дополнительный неоплаченный капитал» и журнала-ордера № 13 по кредиту этого счета. Размер уставного капитала может быть изменен путем увеличения номинальной стоимости акции, выпуска дополнительных акции, в том числе за счет дополнительною капитала, за счет капитализации прибыли, а также путем выкупа собственных акций с целью дальнейшею их аннулирования или уменьшения номинальной стоимости акций. Резервный капитал используется для возмещения убытков по активным операциям, а также используется на покрытие убытков банка в случае отсутствия нераспределенного дохода.