11. Рабочая документация аудитора по мса.

Согласно МСА 230 «Документирование» аудитор обязан вести документирование доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что сам процесс аудирования проводился в соответствии с Международными стандартами аудита.

Термин документация для целей настоящего стандарта предполагает составление аудитором и для него рабочих документов по проводимому аудиту экономического субъекта, которые в дальнейшем хранятся у аудитора.

Допускается формировать рабочие документы:

• на бумажных носителях;

• на фотопленке;

• на электронных носителях;

• в иной удобной для работы и хранения форме.

Необходимость оформления рабочих документов определяется тем, что они позволяют:

• повысить эффективность проведения как процесса планирования, так и самого аудита;

• осуществлять контроль и надзор самой аудиторской работы;

• иметь документально оформленные аудиторские доказательства, которые собираются аудитором с целью подтверждения его мнения.

Рабочие документы надо составлять в достаточно полной и подробной форме, что позволяет обеспечить общее понимание аудита. Кроме того, в них следует отразить информацию:

• о планировании работы;

• о характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур;

• о результатах аудиторских процедур;

• сделанных аудитором выводах, подтвержденных аудиторскими доказательствами.

Особо отметим, что объем информации, заключенной в рабочих документах аудитора, зависит главным образом от профессионализма самого аудитора. При этом необходимо иметь в виду возможность использования этих документов в работе другого аудитора, не знакомого с данным экономическим субъектом.

На форму и содержание рабочих документов влияют:

• характер аудиторского задания;

• форма аудиторского заключения;

• характер и сложность бизнеса;

• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

• необходимость в привлечении к работе ассистентов аудитора, проведения надзора и проверки их работы;

• конкретизация методов и приемов, применяемых при аудировании.

В минимальный перечень сведений, отражаемых в рабочих документах, входят:

• информация об организационно-правовой структуре экономического субъекта;

• выдержки из основных юридических документов, протоколов и соглашений экономического субъекта или их копии;

• сведения об отрасли, а также внешней среде, в рамках которой осуществляет свою деятельность экономический субъект;

• документы, подтверждающие процесс планирования аудита;

• сведения о понимании аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

• сведения об оценке неотъемлемого риска, риска системы контроля, а также о любых корректировках данной оценки;

• аудиторские доказательства и выводы по вопросам анализа работы внутреннего аудита;

• анализ финансово-хозяйственных операций и сальдо счетов;

• анализ существенных для данного экономического субъекта коэффициентов и тенденций;

• данные о характере, сроках и объеме аудиторских процедур, а также их результатах;

• доказательства поднадзорности и проверки работы ассистентов аудитора;

• сведения о работниках, выполняющих аудиторские процедуры, и сроки их выполнения;

• подробные сведения о тех компонентах бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые аудировались другим аудитором;

• копии сообщений, направленных другим аудиторам и полученных от других аудиторов, экспертов и третьих лиц;

• копии писем или протоколов встреч, связанных с аудитом (как доведенных до сведения экономического субъекта, так и обсуждавшихся с ним), включая все условия договоренности об аудите и существенные недостатки внутреннего контроля;

• письма-заявления экономического субъекта;

• выводы, сделанные аудитором по всем важным направлениям аудирования (в том числе об исключительных случаях и необычных обстоятельствах);

• копии бухгалтерской (финансовой) отчетности и самого аудиторского заключения.

Вся информация должна быть обеспечена соответствующими процедурами конфиденциальности и сохранности согласно сложившейся практике и правилам хранения такой документации. При этом все рабочие документы хранятся у аудитора и являются его собственностью.