20. Международные стандарты аудита, регулирующие сопутствующие услуги

Согласно Международному стандарту аудита 120 «Концептуальная основа Международных стандартов аудита» уровни уверенности и виды отчетности аудитора могут определяться по следующим видам услуг: обзору, согласованным процедурам, подготовке финансовой информации.

Использование термина «аудитор» при описании сопутствующих услуг не подразумевает, что лицо, оказывающее эти услуги, является аудитором, проверяющим финансовую отчетность клиента.

При оказании сопутствующих услуг аудитор должен: планировать свою работу; направить клиенту письмо-обязательство; документировать необходимую информацию для того, чтобы подтвердить выполнение работы в соответствии с Международными стандартами аудита.

Задания по обзору финансовой отчетности.

Обзор финансовой отчетности. Обзор финансовой отчетности – это услуга, при поведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных аспектах в соответствии с основами финансовой отчетности.

Проведение обзора, в отличие от аудита, не предполагает:

1. оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

2. проверки бухгалтерских записей;

3. получения ответов на запросы;

4. полного набора доказательств, получаемых в ходе проверки, наблюдения, подтверждений и расчетов.

Условия задания. Согласно Международному стандарту аудита 910 «Задания по обзору финансовой отчетности» при определении условий задания аудитор должен обратить внимание клиента на то, что обзор не является аудиторской проверкой, а составленное по результатам обзора заключение не выражает аудиторского мнения о достоверности отчетности, а также что на обзор нельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений.

Принципы задания. Аудитор при проведении обзора должен руководствоваться теми же общими профессиональными принципами и соображениями в отношении существенности, целесообразности использования работы других лиц, рассмотрения последующих событий, что и при выражении аудиторского мнения о финансовой отчетности.

Уровень уверенности. В ходе обзора аудитор может допустить средний (более низкий по сравнению с аудитом финансовой отчетности) уровень уверенности в том, что проверяемая информация не содержит существенных искажений. По результатом обзора в аудиторском отчете формируется мнение в виде негативной уверенности, то есть отрицания факта обнаружения каких-либо значительных искажений, выраженное по результатам проведенных работ.

Доказательства и процедуры. Доказательства, необходимые для достижения цели обзора, аудитор получает в первую очередь посредством проведения опроса и аналитических процедур. Процедурами, которые должны быть выполнены при обзоре финансовой отчетности, являются:

1. вычисление полноты и правильности отражения финансовой информации;

2. сопоставление данных пробного баланса с показателями Главной книги и финансовой отчетности;

3. рассмотрение результатов предыдущих аудиторских проверок и обзоров;

4. выяснение наличия существенных изменений в деятельности клиента за отчетный период;

5. получение сведений о раскрытии и соблюдении учетной политики;

6. ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и другими документами с целью выявления важных для обзора вопросов;

7. получение информации о наличии операций со связанными сторонами; о непредвиденных обстоятельствах и обязательствах; о планах по сокращению активов или деятельности; о вовлечении клиента в судебные процессы;

8. сравнение показателей финансовой отчетности за отчетный и предыдущие годы, сопоставление их с бюджетами и прогнозами;

9. оценка последствий всех обнаруженных ошибок и информирование о них руководства клиента.

Заключение по обзору. Заключение по обзору имеет структуру, во многом схожую с аудиторским заключением по финансовой отчетности, и формируется в зависимости от результатов работы аудитора.

Задания по выполнению согласованных процедур.

Согласованные процедуры. Согласованные процедуры – это действия аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, клиентом и любыми соответствующими третьими сторонами.

Цель задания. Согласно Международному стандарту аудита 920 «Задания по выполнению согласованных процедур» целью задания может являться соглашение по расчетам, дебиторской задолженности, операциям со связанными сторонами, объему продаж, прибыли подразделений и финансовым отчетам.

Принципы задания. При выполнении согласованных процедур аудитор должен обязательно следовать всем этическим принципам, определяющим профессиональную ответственность аудитора, за исключением принципа независимости, но если аудитор не является независимым, то этот факт должен быть отражен в его отчете.

Условия задания. При определении условий задания аудитор должен обратить внимание руководства клиента на то, что согласованные процедуры не будут являться аудиторской проверкой или обзором и что аудиторское мнение по результатам такой работы не выражается, и установить ограничения в отношении распространения информации отчета о фактических результатах.

Процедуры. Аудитор может выполнять следующие процедуры для получения информации относительно условий задания: опрос; анализ, сравнение; проверку расчетов; сквозную проверку; наблюдение; осмотр; запрос и подтверждение.

Отчет по согласованным процедурам. Аудитор должен представить сторонам, участвующим в договоренности, только фактические выводы без выражения уверенности в виде отчета. Пользователи отчета должны самостоятельно оценить объем проведенных процедур и предложенные выводы и составить на их основе собственные заключения.

В отчете, кроме обычных реквизитов и параграфов, должно быть отражено следующее:

1. заявление о согласовании выполненных процедур с получателем отчета;

2. перечень конкретных выполненных процедур;

3. заявление о том, что процедуры не являются аудиторской проверкой или обзором;

4. указание на ограниченность объема процедур целью договоренности и упоминание о том, что при проведении дополнительных процедур, проверки или обзора могли быть обнаружены и другие проблемы, требующие отражения в отчете.

Задания по подготовке финансовой информации.

Подготовка финансовой информации. Подготовка финансовой информации – это сбор, классификация, обобщение и представление финансовой информации с применением знаний аудитора в области бухгалтерского учета. При оказании этой услуги аудитор выступает в роли бухгалтера.

Принципы выполнения задания. Согласно Международному стандарту аудита 930 «Задания по подготовке финансовой информации» бухгалтер при подготовке финансовой информации должен соблюдать все профессиональные этические принципы, кроме требования независимости, но если он не является независимым, то этот факт должен быть отражен в отчете.

Условия задания. При определении условий задания бухгалтер должен проинформировать руководство клиента о том, что:

1. выполнение задания не предусматривает проведение аудиторской проверки или обзора, не предполагает выражения уверенности в достоверности информации, не гарантирует выявления ошибок или нарушений;

2. ответственность за полноту и точность предоставляемой бухгалтеру информации несет руководство клиента;

3. финансовая информация будет подготовлена с соблюдением перечисленных в отчете принципов бухгалтерского учета, будут раскрыты все известные отступления от этих принципов.

Для подготовки финансовой информации бухгалтер должен получить общее представление о характере финансово-хозяйственной деятельности клиента, формах его бухгалтерских записей и основах финансовой отчетности, в соответствии с которыми должна быть представлена требуемая информация.

Если бухгалтер узнает, что предоставленная ему информация не удовлетворяет предъявляемым требованиям, то он должен запросить у руководства клиента дополнительные сведения, а в случае невыполнения этой просьбы – отказаться от подготовки финансовой информации.

Уровень уверенности. Ответственность бухгалтера за содержание финансовой информации ограничивается уровнем уверенности, обеспечиваемым при оказании услуг. Если бухгалтеру становиться известно, что на него безосновательно ссылаются, то он может проинформировать об этом заинтересованные стороны или пойти по пути юридических разбирательств.

Бухгалтер считается причастным к финансовой информации, если им выполнялись сопутствующие услуги или если к финансовой информации прилагается его отчет.

Отчет по заданию. В отчете о выполнении задания по подготовке финансовой информации должно помещаться заявление о том, что аудиторская проверка или обзор не проводились, и поэтому уверенность в достоверности финансовой информации не выражается. На каждой странице подготовленного отчета либо на титульном листе должны содержаться ссылки на то, что данные собраны и представлены без проведения аудита или обзора.