17. Использование результатов работы другого аудитора

Главный аудитор и другой аудитор. Главный аудитор – это аудитор, отвечающий за подготовку заключения по финансовой отчетности клиента в случае, когда эта отчетность включает информацию по частям, проверяемым другим аудитором. Другой аудитор – это лицо, проверяющее финансовую информацию, представленную частями и включенную в финансовую отчетность клиента.

Разделение ответственности. Согласно Международному стандарту аудита 600 «Использование результатов работы другого аудитора» ответственность за подготовку заключения по финансовой информации компонента, включенной в отчетность, несет другой аудитор, а за проверку отчетности главный аудитор.

Принятие назначения в качестве главного аудитора. Аудитор может быть назначен в качестве главного аудитора. Для этого рассматриваются: значимость проверяемой им части финансовой отчетности; его знания о деятельности компонента; риск искажений в отчетности частей, проверяемых другим аудитором; объем дополнительных процедур в отношении отдельных частей.

Сотрудничество между аудиторами. Главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора по отношению к конкретному заданию с помощью: использования знаний, приобретенных в процессе совместного с другим аудитором членства в профессиональных организациях; использования опыта совместной работы с другим аудитором; обращения в профессиональную организацию, членом которой является другой аудитор; опроса лиц, имеющих опыт работы с другим аудитором; личного общения с другим аудитором.

Другой аудитор должен сотрудничать с главным аудитором. Главный аудитор должен проинформировать другого аудитора о требовании независимости в отношении клиента и компонента, о требованиях учета, аудита, отчетности, а также использовании результатов его работы и координации их совместной деятельности на начальном этапе аудита. Кроме того главный аудитор может обсудить с другим аудитором применяемые обеими сторонами процедуры и ознакомиться с его рабочими документами (без этих действий можно обойтись, если у главного аудитора есть доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы).

Главный аудитор должен принимать во внимание значимые результаты работы другого аудитора. В рабочих документах главный аудитор должен указать: компоненты, информация которых была проверена другими аудиторами; имена других аудиторов; проведенные процедуры по отношению к их работе и выводы.

Если другой аудитор модифицирует заключение, то главный аудитор должен решить, значимы ли оговорки другого аудитора для отчетности клиента. В случае если главный аудитор приходит к выводу, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам он не может выполнить достаточные процедуры в отношении информации компонентов, он должен выразить условно положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

Рассмотрение работы внутреннего аудита.

Внутренний аудит. Внутренний аудит – это деятельность внутреннего подразделения клиента по оценке работы клиента, проверке и мониторингу адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Роль и цели внутреннего аудита определяются руководством. Обычно внутренний аудит включает: обзор систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; проверку финансовой и хозяйственной информации; анализ эффективности деятельности; проверку соблюдения внешних и внутренних нормативных актов.

Взаимосвязь между внутренним и внешним аудитом. Согласно Международному стандарту аудита 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» при использовании результатов работы внутреннего аудита ответственность внешнего аудитора не уменьшается, так как внутренний аудит не может быть таким же независимым, как внешний. При предварительной оценке функций внутреннего аудитора нужно принимать во внимание организационный статус, объем функций, техническую компетентность, профессиональную тщательность.

Оценка работы внутреннего аудитора. Внешний аудитор при намерении использовать результаты работы внутреннего аудитора должен оценить ее для того, чтобы убедиться в ее соответствии целям внешнего аудита с точки зрения профессионализма работников внутреннего аудита, достаточности и уместности полученных ими доказательств, соответствия подготовленных отчетов результатам работы; тщательности рассмотрения необычных вопросов. Для этого внешний аудитор может рассмотреть уже проверенные при внутреннем аудите показатели и другие подобные статьи финансовой отчетности и понаблюдать за выполнением внутренних аудиторских процедур.

Если внешний аудитор хочет использовать результаты работы внутреннего аудитора, он должен рассмотреть планируемые виды деятельности подразделения внутреннего аудита на период проверки и по возможности согласовать их сроки, объем и процедуры. В течение периода проверки внешний и внутренний аудиторы должны информировать друг друга о фактах, которые могут повлиять на их работу.

Использование результатов работы эксперта. Эксперт. Эксперт – это физическое лицо или фирма, обладающие специальными знаниями, навыками и опытом в какой-либо конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. Аудитор не обязан обладать знаниями эксперта. Эксперт может являться штатным сотрудником клиента или аудитора либо привлекаться к работе одним из них на договорной основе. Согласно Международному стандарту аудита 620 «Использование результатов работы эксперта» работа эксперта может быть использована для: оценки отдельных видов активов, определения их количества или физического состояния; определения объема выполненных и незавершенных работ; юридического толкования договоров и нормативных актов.

Аудитор должен учитывать существенность статьи отчетности, рассматриваемой экспертом, риск искажений, количество и качество прочих имеющихся доказательств.

Компетентность и объективность эксперта. Аудитор должен оценить компетентность эксперта на основании его профессиональной аттестации или лицензирования, членства в соответствующей профессиональной организации, опыта и репутации в интересующей аудитора сфере, и его объективность, особенно если эксперт нанят клиентом или связан с ним другим образом.

Если аудитор не уверен в компетентности и независимости эксперта, то он должен обсудить свои подозрения с руководством клиента и при необходимости выполнить дополнительные процедуры или обратиться к другому эксперту.

Аудиторские доказательства могут быть получены при исследовании круга полномочий эксперта, обычно излагаемых в виде инструкций, подготовленных клиентом.

Объем работы эксперта и ее оценка. Объем работы эксперта должен отвечать целям аудиторской проверки. При оценке работы эксперта аудитор должен рассмотреть: использованные первичные данные, допущения и методы, последовательность их применения; итоги работы эксперта в части результатов, полученных аудитором при оценке бизнеса клиента и проведении дополнительных процедур.

Ответственность эксперта. Ответственность за уместность и приемлемость использованных допущений и методов несет эксперт. Если результаты его работы не предоставляют достаточных и уместных доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, то аудитор должен побеседовать с представителем клиента и экспертом, выполнить дополнительные процедуры, привлечь другого эксперта или модифицировать заключение, сославшись на работу эксперта (обычно с разрешения эксперта).

Ссылка на эксперта. Если аудитор составляет безусловно положительное заключение, то он не должен ссылаться на работу эксперта, так как это может расцениваться как разделение ответственности аудитора с лицом, проводившим экспертизу, и как неуверенность аудитора в определении достоверности финансовой отчетности клиента.