13. Учет тары.

Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей (п. 160 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» - далее Методические указания по бухучету МПЗ). Тара под товарами может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара). Наличие и движение тары организациями, занимающихся торговлей ведется на субсчете 3 "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары". Итак, на счете 41-3 учитывают как покупную тару, так и тару собственного производства (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»). Вне зависимости от условий приобретения тары организацией продавцом, поставщиком и т.п. (покупка или изготовление непосредственно в организации) тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению (пункты 63 - 69 Методических указаний по бухучету МПЗ). В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары разрешается вести учет тары в учетных ценах. При возникновении разницы между фактической себестоимостью изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары указанная разница списывается со счетов учета затрат ("Вспомогательное производство") или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов как операционные расходы. Тара, используемая для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, т.е. используемая как производственный и хозяйственный инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете учета материалов (субсчет "Тара и тарные материалы"). Таким образом, тара может выступать в качестве основного средства. В организациях торговли технологическая тара не используется, но в составе основных средств может учитываться тара, которая используется неоднократно (более года) и стоимостью более 40 000 руб. Собственник такой тары производит амортизационные отчисления, несет расходы на ремонт тары, которые включает в расходы на продажу. Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.  Продавец, приобретающий тару, а затем в нее упаковывающий товар, может: 1) Отнести стоимость тары на увеличение стоимости товара (счет 41-1); 2) Отнести стоимость тары на расходы на продажу (счет 44); 3) Учитывать тару как отдельный товар (счет 41-3) Примерные проводки у продавца: Дебет 41-1 Кредит 60 - оприходован товар по закупочной цене; Дебет 41-3 Кредит 60 - оприходована тара по закупочной цене; Дебет 19-3 Кредит 60 - отражен НДС предъявленный продавцами; Дебет 68-НДС Кредит 19-3 - налог предъявлен к вычету; Дебет 44 Кредит 41-3 - списана в расходы на продажу стоимость тары; Дебет 62 Кредит 90-1 - реализован товар упакованный в тару; Дебет 90-3 Кредит 68-НДС - начислен НДС; Дебет 90-2 Кредит 41-1 - отражена себестоимость товара Примерные проводки у покупателя: Дебет 41-1 Кредит 60 - оприходован товар вместе с тарой; Дебет 19-3 Кредит 60 - отражен НДС; Дебет 68-НДС Кредит 19-3 - налог предъявлен к вычету; Дебет 60 Кредит 51 - товар оплачен поставщику. Многооборотная тара Договорами поставки товаров может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам (возвратная тара). К возвратной таре, как правило, относятся деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров). За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с товаром, поставщиком может взиматься с покупателя залог, который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами. Сумма залога, полученная от покупателя и подлежащая возврату ему при получении порожней тары, не признается доходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Залоговая тара учитывается по сумме залога (п. 182 Методических указаний по бухучету МПЗ). При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счете, платежном требовании, платежном требовании-поручении и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров). Следовательно, по мере отгрузки продукции, затаренной в залоговую тару, стоимость тары списывается у поставщика со счета учета тары, в дебет счета учета расчетов с покупателем: Дебет 76, 62 Кредит 41-3 При возврате тары покупателем и перечислении ему залоговой суммы в учете организации производятся обратные записи. Стоимость возвращенной тары учитывается также по залоговым ценам (п. 184 Методических указаний): Дебет 41-3 Кредит 76, 62 Если многооборотная тара подлежит возврату покупателем, то залоговая цена, полученная от покупателя, не включается в налоговую базу по НДС (п. 7 ст. 154 НК РФ). У покупателя при приемке товаров отражается стоимость тары по цене, предусмотренной договором: Дебет 41-3 Кредит 60 При возврате тары покупатель делает проводку: Дебет 60 Кредит 41-3 Стоимость возвратной тары отражается в документах на товар отдельной строкой, но когда покупатель возвращает тару, ему необходимо выписать свою накладную (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров, Утверждены Письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5). Это может быть расходная накладная по форме № М-15, либо товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (но не на реализацию, а на отпуск многооборотной тары сторонней организации).  14. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Учет расчетов организации по социальным взносам, связанных с отчислениями в государственные (внебюджетные) фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся им выплатам из средств фонда социального страхования ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К данному счету могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Плательщиками данных взносов на социальное страхование выступают:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

При определении расчетной базы отчислений на социальные нужды учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных ниже) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Суммы, не учитываемые при расчете:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам;

2) возмещение вреда, причиненного здоровью;

3) оплата стоимости и (или) выдача полагающегося натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия;

4) выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, и т.д.

Ставка по социальным взносам с 1 января 2012 г. составляет 30 %. Бухгалтерские записи по учету расчетов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению представлены в табл. 6.18.

Таблица 6.18

Порядок учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Начислена заработная плата	20, 23, 25, 26, 28, 29, 44	70	Заработная плата
2	Начислены взносы на социальные нужды	20, 23, 25, 26, 28, 29, 44	69	Заработная плата?30 %
3	Перечислены социальные взносы	69	51	То же