2. Налог на прибыль

Общие положения. Налог на прибыль (Income Tax) — это прямой налог, кото­рым государство облагает доходы организаций. Порядок исчисления и уплаты на­лога регулируется Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 25),

Отношение специалистов к этому налогу неоднозначное. С одной стороны, фирме выгодно показывать высокую и стабильную прибыль. Это сигнал, направ­ленный: (а) фактическим собственникам (акционерам) — как подтверждение пра­вильности сделанных ими инвестиций в активы фирмы; (б) потенциальным собст­венникам и лендерам — как некая приманка, призыв войти своим капиталом в ус­пешное предприятие на более или менее длительный период; (в) контрагентам как подтверждение устойчивости и надежности фирмы в контексте бизнес-отношений. С другой стороны, декларирование высокой прибыли чревато необходимостью по­делиться ею с государством в соответствии с действующим налоговым законода­тельством. Это противоречие менее остро для развитых рыночных экономик, но весьма актуально для современной России, в которой многие предприятия тради­ционно заявляют о себе как об убыточных.

Дело в том, что несмотря на внешнюю похожесть рыночных отношений на За­паде и в России, между ними существуют вполне объяснимые различия. Во-пер- вых, на Западе действительно сложился класс собственников. Во-вторых, там во­шло в традицию почтительное отношение к налогам; в целом можно говорить об осознанной их уплате, определенной культуре взаимоотношений между государст­вом и частным сектором. В России, напротив, каждый собственник (имеется в виду собственник, реально управляющий фирмой в контексте принятия стратеги­чески важных решений) знает о фактической рентабельности из внутрифирмен­ных данных и не слишком нуждается в афишировании своих успехов путем дек­ларирования прибыли в публичной отчетности. Бизнес-контакты между фирмами устанавливаются, как правило, на основе неформальных критериев. Транспарент­ность отчетности в России (в том числе в отношении структуры собственности, адекватности данных об имущественном положении фирмы, ее стратегической и текущей успешности) актуальна лишь для фирм, пытающихся выйти на междуна­родные рынки, а потому проблема декларирования истинной прибыли останется в нашей стране еще на долгие годы.

Уместно сделать и еще одно замечание. Почему-то a priori за истину принима­ется мнение о том, что налог на прибыль обязательно должен быть и чем деталь­нее прописаны процедуры его исчисления, тем богаче будет казна. Теоретически налог на прибыль обоснован и существен, однако вовсе не исключено, что на текущем этапе формирования реально самостоятельных фирм и становления класса собственников в России, возможно, более действенными были бы иные формы изъятия в бюджет части доходов предприятий. Ведь если из года в год больше по­ловины действующих предприятий России объявляют себя убыточными и в таком состоянии успешно пребывают годами, то очевиден вывод о том, что понятие при­были в современной российской экономике эфемерно. Общеизвестна истина: при­быль — это мнение (вспомним сформулированное в разд. 13.2 правило Дзаппы о сомнительности оценки затрат). Кроме того, если речь идет о предприятии, кон­тролируемом относительно небольшой группой собственников, то они, как прави­ло, хорошо знают о реальном финансовом положении своей фирмы, независимо от того, какая прибыль объявлена в балансе. Публичное объявление прибыли имеет значимость прежде всего в рекламных целях, т. е. в целях привлечения новых соб­ственников, контрагентов, создания благоприятного имиджа. Эта акция эффектив­на только в случае устоявшихся традиций в финансировании фирм через рынки капитала, чего в России нет. Так не лучше ли на ближайшие годы отказаться от контроля этого неосязаемого показателя и воспользоваться, например, оборотными налогами, которые имеют то преимущество, что временной лаг между начислением платежа бюджету и его реальным поступлением в казну резко сокращается? Кроме того, можно существенно уменьшить расходы, связанные с функционированием налоговой службы, облегчить работу бухгалтеров (не секрет, что в некоторых фир­мах приходится вести несколько систем учета: бухгалтерский, налоговый, в соот­ветствии с МСФО или ГААП, неофициальный, или «серый», учет и др.), ликвиди­ровать причины, порождающие и стимулирующие коррупцию, и др. Заметим, на­конец, что в общей сумме налоговых поступлений доходной части бюджета Рос­сийской Федерации в 2002 г. доля НДС составляла 44,8%, таможенных пошлин — 18,8, акцизов — 13,0, налога на прибыль — 12,0% (в 2001 г. эти цифры были соот­ветственно 43,27%, 15,97, 15,76, 14,47%). Именно налог на прибыль является наи­более проблемным во всех аспектах как для плательщиков, так и для налоговых органов. Иными словами, налог на прибыль — это очень дорогой, затратный налог, а ведь еще в конце XVIII в. основоположники теории налогообложения И. Юсти и А. Смит сформулировали в виде максим экономические принципы взимания нало­гов, один из которых — принцип экономичности. Так, И. Юсти указывал, что «не должно быть очень много касс и много служащих по взиманию налогов» [Лебедев, с. 42]. Принцип соотнесения затрат с получаемыми благодаря им доходами должен быть если не главенствующим, то по крайней мере одним из таковых, причем не формально декларируемым, а фактически исполняемым.

Уже классическим стал пример с Ирландией, которая, благодаря созданию благоприятного налогового и инвестиционного климата в 1990-е гг., превратилась в одну из наиболее процветающих стран ЕС. В числе причин такого рывка назы­вают минимальное значение индекса налоговой нагрузки (это сумма максималь­ных налоговых ставок по основным налогам, выраженная в процентных пунктах: в числе этих налогов налог на прибыль, НДС_? подоходный налог, налог на имуще­ство, социальный налог с работодателя и др.) — 102%. Для сравнения: во Фран­ции — 182%, Бельгии — 170, Швеции — 149, Италии — 148%. Ирландия последо­вательна в своей политике и с 2003 г. понизила и без того минимальную в ЕС ставку налога на прибыль с 20% до 12,5%‘. Проблеме оптимизации налогового бремени уделяют внимание и в других экономически развитых странах. Так, по мнению министра финансов США, перед государственными органами в настоящее время стоят две основные задачи: упрощение налогового законодательства (в На­логовом кодексе США 9500 страниц) и ужесточение налогового администрирова­ния (в год недособирается около 200 млрд долл. налогов)¹. Одна из предполагае­мых мер — упразднение налога на дивиденды.

Основные характеристики налога. Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие до­ходы от источников в РФ. В качестве объекта обложения налогом выступает при­быль, полученная налогоплательщиком и равная полученному доходу, уменьшен­ному на величину произведенных обоснованных и документально подтвержден­ных расходов (затрат). Элементы доходов и расходов, принимаемых к учету для расчета налоговой базы, определены в гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налого­обложению. Все доходы и расходы налогоплательщика при исчислении налога на прибыль учитываются в денежной форме. В случае превышения расходов над до­ходами в отчетном периоде размер налоговой базы признается равным нулю. На­логовая база определяется либо по методу начисления, либо по кассовому методу, что должно быть декларировано в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной приказом (распоряжением) руководителя организации.

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Отчетными перио­дами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 мес. календарного года. В случае начисления ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактиче­ски полученной прибыли, отчетными периодами считаются месяц, 2 мес., 3 мес. и т. д. до окончания календарного года.

Ставка налога на прибыль составляет 24%. Поскольку налог является регулируе­мым, сумма налогового платежа распределяется между бюджетами в определенной пропорции. В 2004 г. это распределение имело следующий вид: 5% — в Федеральный бюджет; 17 — в бюджет субъекта Российской Федерации (законодательные органы субъекта понижают ставку для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13%); 2% — в местный бюджет. В ст. 284 Налогового кодекса РФ оговорены особенности налогообложения дохода от операций с ценными бумагами (в частности, доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, выпущенным после 20 января 1997 г., облагается по ставке 15%), дохода в виде дивидендов и др.

Порядок начисления и уплаты налога следующий. Величина налога определя­ется как соответствующая налоговой ставке процентная доля исчисленной налого­вой базы. Расчет суммы налогового платежа проводится ежеквартально нарастаю­щим итогом с начала года, исходя из фактически полученной налогооблагаемой прибыли в каждом квартале. Уплата налога на прибыль предусматривает два спо­соба ежемесячных авансовых платежей: либо авансовыми платежами, исходя из предполагаемой прибыли за квартал; либо авансовыми платежами, исходя из фак­тически полученной прибыли. Способ уплаты налога выбирает налогоплательщик. Налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых дек­лараций за соответствующий налоговый период. Ежемесячные авансовые платежи совершаются в срок не позднее 28 числа каждого месяца отчетного периода.