1

Тема 15 учетная политика и налоговое планирование в системе финансового менеджмента

После изучения этой главы вы сможете получить представление:

• об учетной политике и ее влиянии на прибыльность и рентабельность работы фирмы;

• взаимосвязи учетной и налоговой политик;

• содержании учетной политики и порядке ее введения;

• системе налогообложения хозяйствующих субъектов;

• влиянии отдельных налогов на финансовые результаты фирмы;

• методах налоговой рационализации.

1. Учетная политика и ее роль в управлении доходами и расходами фирмы

Величина доходов и расходов фирмы зависит от обстоятельств внешнего и внутреннего характера. Безусловно, главным является элемент рыночности в от­ношении факторов производства и объемов произведенной продукции¹. Вместе с тем немаловажную роль играет такой внутрифирменный момент, как признание л оценка различных фактов хозяйственной жизни в системе учета фирмы (безус­ловно, он не единственный; можно упомянуть, например, о том или ином варианте внутрифирменной оргструктуры, оптимизация которой позволяет экономить на издержках). Делается это в рамках так называемой учетной политики (Accounting Policy). Несмотря на то что это термин бухгалтерский, понимать его суть должны топ-менеджеры, представители финансовой службы фирмы, аналитики. Важность обсуждаемой категории проявляется, в частности, в том, что в годовом отчете фирмы (напомним; документе публичном, с которым работают многие категории пользователей) обособляется раздел «Учетная политика».

«Учетная политика» — сравнительно новое понятие для отечественной учетной практики: впервые он появился в 1992 г. в новой редакции Положения о бухгалтер­ском учете и отчетности в Российской Федерации. Необходимость разработки учет­ной политики предусмотрена Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Ввиду важности этой экономической категории и ее но- t визны в 1994 г. был разработан отечественный бухгалтерский стандарт — Положе- ] ние по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», существующий в на­стоящее время в редакции от 1998 г. (ПБУ 1/98). Согласно этому регулятиву под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

Принятая организацией учетная политика должна утверждаться приказом или распоряжением исполнительного руководителя организации. Учетная политика должна применяться последовательно из года в год, а ее изменение может иметь место лишь в случаях изменения законодательства Российской Федерации и дру­гих нормативных актов, имеющих отношение к регулированию бухгалтерского учета, а также разработки организацией новых способов ведения учета или суще­ственного изменения условий ее деятельности. В целях сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года¹.

В связи с введением Налогового кодекса РФ и определенными различиями в трактовке расходов (затрат), принимаемых во внимание, в частности, при исчис­лении налога на прибыль, на практике возможно ведение двух учетных политик: одна составляется в соответствии с бухгалтерскими регулятивами (в частности, ПБУ 1/98), другая — в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в ст. 167 которо­го введено понятие «учетная политика для целей налогообложения». Считается, что отчетность (в том числе ее важнейший показатель — прибыль) в первом слу­чае будет ориентирована на собственника (цель — продемонстрировать собствен­нику эффективность использования вложенного им капитала), во втором слу­чае — на государство в лице его налоговых органов (цель — продемонстрировать налоговым органам правильность начисления налогов).

Как внутрифирменный регул яти в, учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой насыщенный документ и включает декларирование раз­личных аспектов методики учета; что касается учетной политики для целей нало­гообложения, то ее целевое назначение — декларирование момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг).

Поэтому возможно и целесообразно объединение двух учетных политик в одном документе.

Учетная политика является внутрифирменным регулирующим документом, а потому ее структурирование и содержательное наполнение в каждом случае от­дается на усмотрение директора и бухгалтера. В частности, перечень вопросов, подлежащих раскрытию в учетной политике, может быть сгруппирован в два крупных раздела: вопросы методического характера и вопросы организацион­но-технического характера.

В первом блоке могут декларироваться такие положения, как подтверждение следованию действующим в стране правилам бухгалтерского учета и отчетности; раскрытие фактов неприменения регламентированных регулятивами правил бух­галтерского учета; декларирование критерия существенности; раскрытие сущест­венных изменений в отношении состава и представления отчетных данных, осу- ществленных, в частности, в целях сопоставимости в динамике; раскрытие коррек­тировок в связи с изменением учетной политики; порядок амортизации нематери­альных активов и основных средств; оценка товаров (используются розничные или покупные цены); оценка производственных запасов (ФИФО, ЛИФО и др.); оценка незавершенного производства; база для распределения косвенных расхо­дов; вариант учета общехозяйственных расходов; перечень и порядок создания ре­зервов; метод определения выручки; порядок начисления и выплаты дивидендов и др.

Во втором блоке декларируются: структура бухгалтерской службы фирмы и принципы организации ее работы; рабочий план счетов; форма бухгалтерского учета; виды инвентаризаций и порядок их проведения; формы первичных доку­ментов; внутренняя отчетность; система и организация внутрифирменного контро­ля и др.

Дадим характеристику наиболее существенных положений. Более подробную информацию можно почерпнуть из специальной литературы (см.: [Ковалев, Пат- ров, Быков]).