Рекомендованные формы баланса (форма № 1) отчета о прибылях и убытках (форма № 2) приведены в приказе Минфина от 22 июля 2003 года № 67н (далее – Приказ № 67н). При этом фирмы имеют полное право разработать собственные – упрощенные – формы при условии соблюдения требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н).

Так, в них обязательно должны присутствовать некоторые показатели, располагаемые в определенной последовательности (п. 20, 23 ПБУ 4/99). Что касается бухгалтерского баланса, то к таковым, в частности, относятся: стоимостьнематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложений и т. д. В отчете о прибылях и убытках – это выручка от продаж, себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), валовая прибыль, коммерческие и управленческие расходы, прибыль или убыток от продаж, проценты к получению и уплате, полученные дивиденды, прочие доходы и расходы, прибыль или убыток до налогообложения и т. д.

Однако на практике хозяйствующие субъекты редко используют возможность разработать собственные формы, гораздо проще использовать рекомендованные Минфином. В них уже есть все необходимые показатели, расположенные в нужной последовательности. Если же каких-то данных у компании нет, то соответствущие графы можно просто не заполнять.

Состав и предназначение баланса

В этой форме отчетности приводят данные об имуществе фирмы, его источниках (собственные деньги, займы, кредиты), задолженностях перед контрагентами (другими фирмами, работниками, бюджетом), задолженностях перед ней (по проданным и не оплаченным товарам, выданным и не возвращенным займам и т. д.).

Форма баланса состоит из 5 разделов:

– Раздел I «Внеоборотные активы», включающий в себя сведения о стоимости основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений. Также в нем отражаются данные об отложенных налоговых активах, однако малые компании должны делать это только при условии, что они применят ПБУ 18/02;

– Раздел II «Оборотные активы», где приводятся сведения о стоимости сырья, материалов, затрат в «незавершенке», готовой продукции, товаров, финансовых вложений, о несписанной сумме НДС по оприходованным ценностям, дебиторской задолженности, а также об остатке денег на расчетных счетах и в кассе компании;

– Раздел III «Капитал и резервы», в котором отражаются данные о размере уставного, добавочного и резервного капитала, стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка;

– Раздел IV «Долгосрочные обязательства», который включает в себя информацию о суммах долгосрочных кредитов и займов, не погашенных по состоянию на 31 декабря 2010 года и другие долгосрочные обязательства, числящиеся в учете компании. Здесь же приводятся данные об отложенных налоговых обязательствах, которые малые компании отражают только в случае применения ПБУ 18/02;

– Раздел V «Краткосрочные обязательства», где отражаются сведения о суммах краткосрочных кредитов и займов, не погашенных на 31 декабря 2010 г., кредиторской задолженности, доходах будущих периодов, резервах предстоящих расходов, долгах перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

Первые два раздела представляют собой актив баланса, то есть имущество, которым располагает организация, оставшиеся – пассив, то есть источники формирования всех активов. Главное правило баланса: актив должен равняться пассиву или, если угодно, наоборот.

Кроме того, заполняя форму № 1, необходимо учитывать следующее:

– некоторые суммы в ней отражаются в скобках (убыток от деятельности, посчитанный нарастающим итогом, и стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров);

– задолженности в балансе показывают развернуто (сворачивать дебиторскую и кредиторскую задолженность и отражать лишь разницу между ними нельзя);

– в столбец 3 «На начало отчетного периода» следует перенести цифры из столбца 4 «На конец отчетного периода» баланса за 2009 год;

– в столбце 4 «На конец отчетного периода» отражается информация о стоимости имущества, капитала и обязательств компании по состоянию на 31 декабря 2010 года.

Активы и обязательства по «срочным» характеристикам

Согласно пункту 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. При этом активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Примечательно, что 12-месячный срок в данном случае предлагается исчислять не с момента принятия актива к учету, а с даты составления отчетности. Тем самым получается, что в определенный момент внеоборотные активы могут быть переквалифицированы в оборотные, а долгосрочные обязательства в краткосрочные. Однако это правило действует не всегда, да и не только оно может вызвать «срочный» вопрос.

Основные средства и НМА. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н), отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в качестве основных средств. Таким образом, если срок полезного использования имущества составляет менее 12 месяцев, то на счет 01 «Основные средства» он уже не попадет. Кроме того, если стоимость объекта не превышает лимит, установленный в учетной политике организации (не более 20 000 руб.) за единицу, то он может квалифицироваться как материально-производственные запасы (п. 5 ПБУ 6/01). Данное правило действует в отношении активов, принимаемых к учету после 1 января 2006 г. (п. 2 приказа Минфина от 12 декабря 2005 г. № 147н).

Таким образом, на первый взгляд, если остаточная стоимость ОС на отчетную дату уже менее 20 000 рублей (лимита, установленного в учетной политике) или окончание срока использования объекта наступает менее чем через 12 месяцев, актив можно перевести в состав оборотных.

Однако, как указывают специалисты Минфина в письме от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302, делать этого нельзя. Имущество в целях бухгалтерского учета, настаивают они, классифицируется непосредственно в момент его признания тем или иным видом актива, исходя из соответствия установленным критериям. Иными словами, вплоть до выбытия ни о каком «перекочевании» данных об ОС в раздел II баланса «Оборотные активы» не может быть и речи.

По аналогичным основаниям, до полного списания стоимости в составе внеоборотных активов должны учитываться и нематериальные активы (п. 23, 31 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н).

Расходы будущих периодов. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном фирмой (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение времени, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина от 29 июля1998 г. № 34н, далее – Положение). К ним в частности, относятся затраты связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий и пр.

Проще говоря, речь идет не о каком-то определенном виде актива, а о разнохарактерных затратах, обусловливающих получение дохода в будущих периодах.

Не следует квалифицировать в качестве расходов будущих периодов стоимость подписки на периодические издания или аренды оплаченных вперед. Также сумму логичнее учитывать как дебиторскую задолженность в виде выданных авансов ведь теоретически фирма может в определенный момент отказаться от соответствующих услуг и потребовать свои деньги назад. Однозначно не относятся к расходам будущих периодов затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Так или иначе расходы будущих периодов, обусловливающие получение дохода более чем через 12 месяцев после отчетной даты, имеет смысл включать в категорию внеоборотных активов и отражать в балансе по строке 150 «Прочие внеоборотные активы». Например, расходы организации на приобретение неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (бухгалтерские программы, различные базы данных), если срок полезного их использования более чем 12 месяцев после отчетной даты.

Если момент предполагаемого получения дохода четко определить нельзя, остается руководствоваться рекомендациями, содержащимися в форме бухгалтерского баланса, где статья «Расходы будущих периодов» показана в разделе «Оборотные активы» по строке 216.

НИОКР. Даже в случае, когда по итогам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ не создается отдельный вид внеоборотных активов – нематериальные активы, соответствующие затраты необходимо отражать в бухгалтерской отчетности либо в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утв. приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 115н), либо как отдельный внеоборотный актив (п. 16 ПБУ 17/02). Причем данное правило действует и тогда, когда результаты исследований и разработок используются менее года и стоимость затрат списывается на расходы целиком или равномерно в течение предстоящего отчетного периода.

Дебиторская задолженность. Как известно, «дебиторка», которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, признается сомнительным долгом (п. 70 Положения). В отношении такой задолженности организация вправе создать резерв с отнесением его суммы на финансовые результаты. Вместе с тем делать этого она не обязана. И если фирма не пользуется подобной возможностью, то в балансе в составе оборотных активов может отражаться в том числе просроченная дебиторская задолженность. Формально нарушения правил бухучета при этом нет, однако такую бухгалтерскую отчетность уже не назовешь достоверной, поскольку общая сумма активов и, соответственно, величина чистых активов оказываются завышенными за счет мнимой высоколиквидной статьи.

Кредиты и займы. Нередко в хозяйственной деятельности фирмы прибегают к привлечению заемных средств у других организаций или в банках. Как правило, возврат основной суммы долга при этом производится периодическими платежами в течение определенного времени вплоть до полной выплаты и окончания срока действия соответствующего договора. В этой связи возникает вопрос квалификации подобных обязательств в целях отражения в бухгалтерской отчетности по сроку как долгосрочные либо краткосрочные. Как уже упоминалось, основным критерием в данном случае выступает срок погашения. При этом в отличие от ОС или НМА рассматриваемые обязательства вполне с течением времени могут сменить место «прописки» в балансе. Так, в письме от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01 специалисты Минфина пришли к выводу, что если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату уже составляет менее 12 месяцев, то указанные обязательства представляются как краткосрочные. То есть при таких обстоятельствах задолженность, отраженную ранее по строке 510 «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства», надо перевести на отчетную дату в раздел «Краткосрочные обязательства» в строку 610 «Займы и кредиты» бухгалтерского баланса. При этом стоит иметь в виду, что отказ от такой переквалификации обязательств

завышает показатели ликвидности баланса организации и нарушает принцип достоверности информации.